حسابداری ضمانت نامه های بانکی در حسابداری: ویژگی های بازتاب

2024 نویسنده: Howard Calhoun | [email protected]. آخرین اصلاح شده: 2023-12-17 10:25

در شرایط اقتصادی امروز، ضمانت نامه بانکی یکی از محبوب ترین خدمات موسسات مالی است. از آن به عنوان ابزاری برای بیمه کردن خطراتی استفاده می شود که ممکن است در صورت امتناع طرف مقابل از انجام تعهدات خود رخ دهد. در عمل، اغلب مشکلات مالیاتی و حسابداری ضمانت نامه های بانکی وجود دارد. در مقاله به نکات ظریف بازتاب اطلاعات می پردازیم.

اطلاعات عمومی

قرارداد ضمانت نامه بانکی می تواند توسط یک سازمان بیمه (اعتباری) برای هر مبلغ مورد نیاز و تقریباً برای هر دوره ای، نه تنها با یک شخص حقوقی، بلکه با یک کارآفرین فردی منعقد شود. همانطور که در بند 1 هنر مقرر شده است. 369 قانون مالیات، انجام تعهدات اصلی به ذینفع را تضمین می کند. به زبان ساده، ضمانت نامه بانکی یک ضمانت نامه استبدهکار. بانک تضمین می کند که شرکت متقاضی ضمانت به تعهد خود عمل خواهد کرد.

سازمان مالی، مطابق با مفاد ماده. 368 NC، که به عنوان ضامن عمل می کند، بنا به درخواست اصلی (مشتری)، تعهد کتبی به پرداخت مبلغ مشخص شده در قرارداد به ذینفع (بستانکار) در صورت ارائه درخواست کتبی مربوطه صادر می کند..

همانطور که توسط بند 2 هنر تعیین شده است. در ماده 369 قانون مالیات، اصیل متعهد به پرداخت اجرت المثل به ضامن می شود.

در برخی موارد، ضمانت مؤسسه مالی اجباری است:

• برای قراردادهای دولتی؛
• هنگام اجرای دستورات دولتی؛
• برای شرکت در مزایده، مسابقه، مناقصه و غیره

صدور ضمانت نامه بر اساس بند 8 جزء 1 ماده در تعداد عملیات بانکی گنجانده شده است. 5 FZ شماره 395-1.

VAT

براساس مفاد زیر. 3 ص 3 هنر. 149 TC، معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیستند:

• صدور و لغو گارانتی؛
• تأیید و اصلاح شرایط آن؛
• پرداخت تضمینی؛
• ثبت نام و تأیید مدارک.

در نتیجه مالیات بر ارزش افزوده مبلغ کمیسیون (کارمزد) توسط بانک ضامن به اصل سرمایه ارائه نمی شود.

مسئله ضمانت نامه های ارائه شده توسط شرکت های بیمه به گونه دیگری حل می شود. در این صورت حق الزحمه مشمول مالیات بر ارزش افزوده است. مالیات "ورودی" از کمیسیون به ضامن با احراز شرایط مندرج در بند 1 هنر، حق کسر توسط اصلی را دارد. 172 NK.

ضمانت نامه بانکی چگونه در حسابداری اصل سرمایه منعکس می شود؟

اولین معامله مالی پرداخت مبلغ اجرت المثل به ضامن است. برای نشان دادن کارمزد ضمانت نامه بانکی، موارد زیر در حسابداری انجام می شود:

• Dt 76 Ct 51 - پرداخت کمیسیون به یک موسسه مالی.
• Dt 91 Cr 76 - مابه التفاوت هزینه شد.

انعکاس ضمانت نامه بانکی در حسابداری مطابق با هدف مورد نظر انجام می شود. در بیشتر موارد، بازپرداخت بدهی اصلی ناشی از تحصیل هر دارایی (مثلاً دارایی های ثابت) را تضمین می کند.

در این شرایط، هنگام حسابداری ضمانت نامه بانکی در حسابداری، اصلی، ورودیی را تهیه می کند که منعکس کننده خرید شیئی است که برای آن ارائه شده است، و در عین حال درج پاداش در هزینه:

Dt 08 (01، 10، 41، 07 و غیره) Ct 76.

دریافت یک شی در ورودی منعکس می شود:

Dt 08 (10، 41، و غیره) Ct 60 - به مقداری معادل هزینه.

حساب 01 هنگام واریز به موجودی بدهکار می شود. مبلغ اولیه نشان دهنده هزینه شی و مقدار کمیسیون است.

اگر خود اصلي با ذينفع تسويه حساب نكند، بانك اين كار را براي او انجام مي دهد و مطالبه بازپرداخت هزينه ها را صادر مي كند. برای انعکاس پذیرش این الزام، تراکنش انجام می شود:

Dt 60 ct 76.

بازپرداخت بدهی به بانک در ورودی منعکس شده است:

Dt 76 Ct 51.

چگونه ضمانت نامه بانکی را در حسابداری منعکس کنیمذینفع؟

طلبکار قاعدتاً در روابط حقوقی با اصیل نه مجاز است و نه مکلف. واقعیت این است که تسویه حساب هایی که می تواند بین آنها انجام شود توسط یک توافق نامه جداگانه تنظیم می شود. در عین حال، طلبکار تحت یک تضمین مستقل به عنوان ذینفع عمل می کند، زیرا بانک تا پایان تمام تسویه ها نسبت به او تعهد دارد. این ویژگی ها، اعمال جزئی حسابداری خارج از ترازنامه را ضروری می سازد. نحوه حسابداری ضمانت نامه های بانکی در حساب های خارج از ترازنامه چگونه است؟ بیایید آن را بفهمیم.

در صورت اعمال ضمانت، ورودی های زیر انجام می شود:

• Dt sch. 008 - مبلغ در مبلغ تعهد اصلی تضمین شده توسط بانک منعکس می شود (با دریافت ضمانت نامه مستقل که اصل آن به ذینفع ارائه می شود)؛
• Dt sch. 62 کیلو تن 90 - مبلغ بدهی اصلی نشان داده شده است؛
• Dt sch. 90 کیلو تن 41 - حذف از مانده دارایی منتقل شده به اصل سرمایه.

در صورت عدم پرداخت هزینه تحویل دارایی توسط مشتری، ضمانت نامه بانکی اعمال می شود. در حسابداری مبلغ دریافتی به صورت زیر منعکس می شود:

• Dt sch. 76 سی تی اس سی. 62 - تعهد پرداخت به نفع ذینفع به بانک منتقل می شود؛
• Dt sch. 51 سی تی اس سی. 76 - رسید پرداخت از بانک؛
• CT رجوع کنید به. گارانتی 008 به پایان رسید.

چگونه اطلاعات را در صورت لغو گارانتی منعکس کنیم؟

وضعیت ضمانت بانکی را در نظر بگیریدسازمان در عمل اعمال نمی شود، یعنی حذف می شود. در این صورت، معاملات توسط ذینفع انجام خواهد شد:

• Dt sch. 62 کیلو تن 90 - درآمد حاصل از فروش محصولات (به میزانی معادل قیمت فروش)؛
• Dt sch. 90 کیلو تن 41 - منعکس کننده بهای تمام شده کالای فروخته شده است؛
• Dt sch. 008 - دریافت ضمانت؛
• Dt sch. 51 سی تی اس سی. 62 - رسید پرداخت از اصل (به میزان قیمت فروش محصولات)؛
• CT رجوع کنید به. 008 - ابطال ضمانت نامه در رابطه با ایفای اصل تعهدات خود در قرارداد.

با حسابداری ضمانت نامه بانکی برای اصلی و ذینفع همه چیز کم و بیش مشخص است. خود ضامن چه سوابقی تشکیل خواهد داد؟ اطلاعات بیشتر در مورد آن در زیر.

تراکنش های بانکی

تعدادی ویژگی وجود دارد که هنگام حسابداری ضمانت نامه های بانکی باید در نظر گرفته شود. حسابداری برای حساب های خاص (مصوب آیین نامه شماره 579-پ 1396 بانک مرکزی) پیش بینی می شود. تراکنش‌های زیر معمولی‌ترین تراکنش‌ها در نظر گرفته می‌شوند:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - صدور ضمانت نامه توسط بانک (به میزان تعهد وثیقه)؛
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - دریافت پاداش از اصل (به میزان کمیسیون)؛
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - ذخایر برای پرداخت به ذینفع در صورت نیاز (به میزان تعهد تضمین شده) ایجاد شده است.

Nuances

در صورتی که تضمین به صورت سپرده شرط ارائه ضمانت باشد، هنگام حسابداری ضمانت نامه بانکی در حسابداری، از حساب مربوطه اصل سرمایه بدهکار و حساب منفعل بستانکار می شود.خلاصه کردن داده‌های دریافتی از مشتریان (به عنوان مثال، 43001).

هنگام انصراف ضمانت نامه به دلیل قانون، یک پست ایجاد می شود:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

در همان زمان، اندازه ذخیره کاهش می یابد:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

اگر اصل بدهی به ذینفع را بازپرداخت نکند، موسسه مالی این کار را برای او انجام می دهد. ضمانت نامه بانکی در حسابداری اینگونه ظاهر می شود. حسابداری با تشکیل پست های زیر انجام می شود:

Dt sch. 60315 حساب ذینفع ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 - برداشت از پرداخت.

به روشی مشابه، ذخیره با استفاده از مکاتبات داده شده حساب ها کاهش می یابد. در همان زمان، ذخیره جدیدی برای پوشش زیان های احتمالی به میزان بازیابی آتی از اصل سرمایه ایجاد می شود:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

اضافی

علاوه بر ورودی های فوق، هنگام حسابداری ضمانت نامه بانکی در حسابداری، ورودی های زیر تشکیل می شود:

• Dt 99998 Ct 91312 - جبران هزینه های یک مؤسسه مالی به هزینه سپرده اعتباری قبلی.
• Dt 60324 CT 70601 – کاهش مقدار ذخیره به دلیل بازپرداخت جزئی هزینه های بانک.
• Dt از حساب اصلی Kt 60315 - بازپرداخت مانده مخارج بانک توسط اصلی.
• Dt 60324 Cr 70601 - کاهش مقدار ذخیره.

تفاوت های ظریف مالیاتی

مالیات و حسابداری ضمانت نامه بانکی تفاوت های چشمگیری دارد. بالاتر از ماقبلاً اشاره کردیم که مالیات بر ارزش افزوده در معاملاتی که شامل استفاده از وثیقه بانکی است دریافت نمی شود. البته، این قانون در مورد محاسبه مالیات بر کالاهای عرضه شده توسط ذینفع اعمال نمی شود، اگر این امر به موجب قانون (مثلاً تحت OSNO) یا بر اساس توافق تعیین شده باشد.

ذینفع پرداخت دریافتی را برای بازپرداخت تعهد به درآمد منتسب می کند، به همان صورتی که اگر پرداخت دارایی ها بدون ضمانت بانکی انجام می شود، یعنی به عنوان درآمد حاصل از فروش.

مدیر می تواند انتخاب کند که هزینه هایی که هنگام تعامل با یک سازمان بانکی ایجاد می شود کجا را شامل شود. البته در عین حال، وی باید ویژگی های دارایی تضمین شده و محتوای رابطه حقوقی با ذینفع را که اساساً ایجاد شده است، در نظر بگیرد. اصل ممکن است شامل هزینه‌های دیگر یا غیرعملیاتی باشد.

لطفاً توجه داشته باشید که صرف نظر از گزینه انتخابی، هزینه ها باید در طول عمر ضمانت به صورت خط مستقیم شناسایی شوند. مقررات مربوطه در نامه ای از وزارت دارایی به تاریخ 11.01.2011 گنجانده شده است.

حسابداری کمیسیون با توزیع یکنواخت هزینه

با این رویکرد، تراکنش‌های زیر ایجاد می‌شوند:

• Dt sch. 97 سی تی اس سی. 76 - درج حق الزحمه ضامن در هزینه های دوره های آتی پس از صدور ضمانت نامه؛
• Dt sch. 76 سی تی اس سی. 51 - انتقال کمیسیون به بانک؛
• Dt sch. 91.2 Kt c. 97 - انصراف بخشی از حق الزحمه به صورت توافقی یا طبق جدول زمانی (محاسبه به نسبت مدت ضمانت نامه)

نکات مهم

لطفاً به ترتیب کسر توجه داشته باشیدکمیسیون به بانک - در قسمت های مساوی یا در یک پرداخت - در سیاست حسابداری ثابت می شود. الزام مربوطه از مفاد PBU 1/2008 ناشی می شود.

معیار کلیدی برای انتخاب توزیع یکنواخت هزینه ها، پویایی درآمدهای مرتبط با هزینه های مربوطه است. اگر درآمد در چندین دوره گزارش توزیع شود، هزینه ها باید به طور همزمان در حسابداری نشان داده شوند.

هنگام انتخاب یک رویکرد، باید با ویژگی های دارایی هدایت شود. اگر تامین مواد و مواد اولیه به ترتیب انجام شود، توزیع یکنواخت هزینه ها توجیه بیشتری خواهد داشت.

حسابداری بر اساس صنعت

لازم به ذکر است که انتخاب روشی برای ثبت هزینه ها بسیار بستگی به بخش اقتصادی دارد که اصل در آن فعالیت می کند. بنابراین، به عنوان یک نوع فرعی از هزینه ها برای دوره های آتی، هزینه های کار آینده است که ممکن است توسط شرکت های ساختمانی شناسایی شود. هنگام استفاده از روش توزیع مساوی هزینه ها که در بالا توضیح داده شد، پست ها تشکیل می شوند:

• Dt sch. 97 سی تی اس سی. 76 - حسابداری کمیسیون به عنوان بخشی از هزینه های معوق؛
• Dt sch. 20 کیلو تن 97 - بخشی از حق الزحمه مقرر در قرارداد یا جدول پرداخت به هزینه شیء ساختمانی منظور می شود.

هنگام انتقال کمیسیون ضمانت نامه بانکی به هزینه ها، ورودی های بدهکار ممکن است متفاوت باشد. این بستگی به نوع معامله تجاری خاص دارد. به عنوان مثال، در پست ها، از حساب کاربری استفاده خواهد شد. 23 اگر دارایی روی یک وسیله کمکی قرار گیردتولید.

روابط لیزینگ

باید به طور جداگانه وضعیتی را در نظر بگیریم که اصل سرمایه ابتدا به طور واضح و طبق قرارداد تمام هزینه های تحویل ذینفع را پرداخت می کرد، اما یک روز ناگهان این کار را متوقف کرد (در حالی که ضمانت به کار خود ادامه می داد). چنین مواردی هنگام اجاره املاک تجاری رایج است.

پرداخت ها هنگام انتقال یک شی برای استفاده پولی، به موقع انجام شده، در رکورد Dt c منعکس می شود. 26 کیلو تن 76 مطابق با دفعات کسر (به عنوان مثال، یک بار در ماه).

توصیه می شود در حسابداری مالیاتی کمیسیون را در نظر بگیرید:

1. تا لحظه نقض شرایط اجاره - با حذف همزمان کمیسیون با پرداخت ها (مثلاً ماهانه).
2. پس از تعلیق پرداخت ها (و در نتیجه اعمال ضمانت نامه) - با حذف مانده کمیسیون به عنوان هزینه.

درج حسابداری مانند اجاره است و کمیسیون بلافاصله پس از اعمال ضمانت به صورت یکجا کسر می شود.

نتیجه گیری

حسابداری ضمانت نامه های بانکی در مؤسسات بودجه ای در حساب های خارج از تراز انجام می شود. این امر به این دلیل است که ضمانت نامه به حساب مشتری نمی رود، بلکه در تمام مدت اجرای قرارداد دولتی نزد موسسه اعتباری است.

عملیات مطابق جدول زیر منعکس شده است.

عملیات	حساب بر اساس موجودی	مبلغ
دریافت کنیدتضمین تعهدات تحت قرارداد دولتی	10	با علامت "+"
لغو گارانتی	10	با علامت "-".

مبنای انصراف این واقعیت است که پیمانکار به ترتیبی که در قانون مقرر شده است، شرایط قرارداد، نقض توافقات یا فسخ قرارداد را رعایت کرده است.

لطفا توجه داشته باشید: هنگام تأمین در قالب وثیقه، در چارچوب مفاد هنر اجرا می شود. 96 44-FZ، منعکس کردن دریافت های نقدی در حساب خارج از ترازنامه مجاز نیست. 10.