VAT "5 درصد": مثال محاسبه هنگام اعمال. حسابداری مجزا

2024 نویسنده: Howard Calhoun | [email protected]. آخرین اصلاح شده: 2024-01-02 13:53

اگر سازمانی به طور همزمان معاملاتی را انجام دهد که مشمول مالیات هستند و مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیستند، موظف است برای مبالغ مالیاتی حسابداری جداگانه انجام دهد. این در هنر پیش بینی شده است. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه. کارمزد معاملات مشمول مالیات قابل کسر است. در شرایط متفاوت، لازم است نسبت‌هایی برای هر دوره مالیاتی با توجه به مقادیر کالاهای ارسال شده تعیین شود. به ویژه برای این اهداف، قانون "5 درصد" برای مالیات بر ارزش افزوده تدوین شده است. مثالی از محاسبه میزان مالیات در شرایط مختلف در زیر به تفصیل مورد بحث قرار خواهد گرفت.

جوهر

سازمان های تجاری اغلب مجبورند رژیم مالیاتی عمومی را با یک مالیات واحد ترکیب کنند. وجود عملیات صادراتی نیز مبنای حسابداری جداگانه است. دلیل آن این است که هنگام صادرات، مالیات بر ارزش افزوده در آخرین روز ماه که اسنادی مبنی بر استفاده از نرخ صفر برای چنین عملیاتی ارائه شده است، کسر می شود. روش محاسبه مالیات بر این معاملات توسط سیاست حسابداری تعیین می شود.

بیایید نگاهی دقیق‌تر به نحوه انجام حسابداری مالیات بر ارزش افزوده مجزا از سوی چنین سازمان‌هایی بیندازیم.

حساب‌های فرعی در حساب 19 برای منعکس کردن توزیع مبلغ مالیات در BU استفاده می‌شود.در دوره ای که کالا در نظر گرفته شده است انجام شده است. بنابراین، نسبت با توجه به شاخص های قابل مقایسه انجام می شود - هزینه کالا با و بدون مالیات بر ارزش افزوده. اگر سازمان عملیاتی را در خارج از فدراسیون روسیه انجام دهد، حسابداری دوگانه نیز انجام می شود.

مثال 1

بیایید یک وضعیت استاندارد را در نظر بگیریم. در طول سه ماهه، این شرکت محصولاتی به ارزش 1.2 میلیون روبل، از جمله موارد مشمول مالیات - 0.9 میلیون روبل ارسال کرد. میزان مالیات ارائه شده توسط تامین کنندگان 100 هزار روبل است. از آنجایی که هزینه کالایی که مشمول مالیات نیست 250 هزار روبل است، ضریب محاسبه 0.75 است.بنابراین، نه 100 هزار روبل، بلکه فقط 75 هزار روبل را می توان به عنوان کسر برداشت کرد. (100 0, 75). و فقط 25٪ را می توان در هزینه کالاهای خریداری شده در نظر گرفت: 1، 2 _{0، 25=0.3 میلیون روبل}

محاسبات

چگونه مالیات بر ارزش افزوده ورودی را تخصیص دهیم؟ یک شرکت ممکن است دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود ثبت شده در ماه اول سه ماهه داشته باشد. در چنین مواردی، نسبت ها بر اساس سهم هزینه کالاهای حمل شده ساخته شده در یک دستگاه جدید در کل مبلغ فروش برای ماهی که شی مورد نظر در نظر گرفته شده است، تعیین می شود.

هزینه خدمات ارائه وام و تراکنش های REPO بر اساس میزان درآمد به صورت سود تعهدی محاسبه می شود. استثناء وام بدون بهره است که هزینه آن برابر با صفر است. چنین عملیاتی بر نسبتتأثیر نمی گذارد

هنگام محاسبه بانک مرکزی مابه التفاوت قیمت فروش و هزینه های تملک محاسبه می شود. در عین حال، معاملات بدون مالیات بر ارزش افزوده نیز انجام می شودباید در هزینه کار لحاظ شود.

مثال 2

در طول سه ماهه، شرکت کالاهایی به ارزش 2 میلیون روبل، از جمله 1750 هزار روبل فروخت. مشمول مالیات و 250 هزار روبل. مشمول مالیات نیست تامین کنندگان 180 هزار روبل برای کسرارسال کردند

ضریب محاسبات بعدی 0.875 است. از کالاهای خریداری شده می توانید: 180 _{0، 875=157.5 هزار روبل. باقی مانده 22.5 هزار روبل. باید در قیمت تمام شده کالا منعکس شود.}

قانون 5%

برای دوره هایی که سهم هزینه های عملیات غیر مشمول مالیات کمتر از 5٪ از کل هزینه ها باشد، شرکت نمی تواند حسابداری جداگانه انجام دهد. روش محاسبه کل هزینه ها هنگام محاسبه مانع توسط قانون تعیین نشده است. یک شرکت می تواند متدولوژی درست خود را توسعه دهد و آن را در خط مشی حسابداری اصلاح کند.

هنگام محاسبه سهم، تمام فروش های بدون مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته می شود: معاملات معاف از مالیات، فروش انتساب، هزینه های معاملات خارج از فدراسیون روسیه. در مورد گروه اول، هزینه های مستقیم و عمومی تجاری در نظر گرفته می شود. یعنی باید تمام هزینه‌ها را جمع کنید، مالیات بر ارزش افزوده را به هزینه‌های عمومی به نسبت مناسب اضافه کنید، سپس مبلغ حاصل را بر مقدار هزینه‌ها تقسیم کنید.

قانون مالیات بر ارزش افزوده "5 درصد" که در زیر محاسبه می شود، نمی تواند برای معاملات صادراتی اعمال شود. این در هنر پیش بینی شده است. 170 NK. برای چنین معاملاتی، نرخ مالیات بر ارزش افزوده 0٪ است. یعنی اگر:

• موانع نرسیده است؛
• شرکت صادرات داردعملیات؛

شما باید حسابداری جداگانه VAT را انجام دهید.

مثال قانون 5 درصد

هزینه های مستقیم شرکت برای معاملات مشمول مالیات در سه ماهه دوم به 15 میلیون روبل و برای غیر مشمول مالیات - 750 هزار روبل بود. هزینه های تجاری عمومی - 3.5 میلیون روبل. سیاست حسابداری توزیع هزینه ها را متناسب با درآمد پیش بینی می کند که در دوره گزارش به ترتیب 21 میلیون روبل بود. و 970 هزار روبل.

هزینه های تجاری عمومی در معاملات غیر مشمول مالیات: 3.5(0.97 / (21 + 0.97)))=154.529 هزار روبل یا 4.7%. از آنجایی که این مقدار از 5٪ تجاوز نمی کند، شرکت می تواند کل مالیات بر ارزش افزوده ورودی را برای سه ماهه دوم کسر کند.

الگوریتم حسابداری

برای درک اینکه چه نرخ مالیات بر ارزش افزوده باید بر روی کالا اعمال شود و نحوه تعیین میزان مالیات ورودی، می توانید از دنباله اقدامات زیر استفاده کنید:

1. مقدار مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده قابل کسر را محاسبه کنید. اگر بتوان کالای خریداری شده را مستقیماً به فعالیت معاف از مالیات نسبت داد، مالیات بر ارزش افزوده در هزینه آن لحاظ می شود. در موارد دیگر، مبلغ مالیات قابل کسر است.

2. در مرحله بعد، باید قانون "5 درصد" را برای مالیات بر ارزش افزوده اعمال کنید، که نمونه محاسبه آن قبلا ارائه شد. ابتدا میزان هزینه‌های معاملات غیر مشمول مالیات مشخص می‌شود، سپس کل هزینه‌ها محاسبه و فرمول اعمال می‌شود:

% خام اپرا=(غیر / کل) x 100%.

اگر نسبت حاصل از 5% بیشتر شود، باید حسابداری جداگانه مبالغ انجام شود.

3.مبالغ مالیات با و بدون مالیات بر ارزش افزوده محاسبه می شود، سپس جمع می شود و نسبت تعیین می شود:

% محاسبه.=(مقدار مساحت / مقدار کل)100%.

بعد، مالیات بر ارزش افزوده در DOS قابل پرداخت تعیین می شود:

مالیات=مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده% محاسبه شده

4. هزینه نهایی محاسبه می شود:

حدود VAT=VAT ارائه شده - مالیات بر ارزش افزوده قابل کسر

یا

هزینه=(مقدار کالاهای ارسال شده، اما غیر مشمول مالیات / حجم کل فروش) 100%.

تمرین دادگاه

تفسیر کامل از "مجموع هزینه ها" در کد مالیاتی ارائه نشده است. بر اساس تعاریف موجود در لغت نامه های اقتصادی، این اصطلاح را می توان به عنوان مجموع هزینه های تولید کالا که توسط خود مالیات دهنده متحمل می شود، درک کرد. وزارت مالیه توضیح می دهد که هنگام محاسبه این مقدار، هزینه های مستقیم و عمومی انجام تجارت در نظر گرفته می شود.

رویه دادگاه همچنین اجازه نمی دهد نتیجه گیری بدون ابهام در مورد اینکه چه زمانی باید حسابداری جداگانه VAT انجام شود. قانون 5 درصد، که مثال محاسبه آن قبلاً مورد بحث قرار گرفت، منحصراً برای شرکت های تولیدی اعمال می شود. به گفته قضات، شرکت های تجاری نمی توانند حسابداری مالیاتی جداگانه انجام دهند.

سوالات بیشتری در اثر عملیات با اوراق بهادار ایجاد می شود. به طور خاص، برخی از قضات، با اشاره به هنر. 170 قانون مالیات، بیان می کند که قانون 5٪ را می توان هنگام فروش چنین دارایی هایی استفاده کرد. در عین حال، هزینه خرید اوراق بهادار بر نسبت تأثیر نمی گذارد. یعنی تقریباً همیشه میزان هزینه ها کمتر از 5 درصد خواهد بود و پرداخت کننده از تعهد خارج می شودبه دوبار شمارش ادامه دهید.

در سایر تصمیمات دادگاه به PBU 19/02 اشاره شده است که بیان می کند کلیه عملیات با اوراق بهادار در NU و BU سرمایه گذاری مالی است. علاوه بر این، سازمان ها هزینه های مرتبط با تشکیل بهای تمام شده چنین دارایی ها را ندارند. یعنی درآمد حاصل از این گونه عملیات از پرداخت مالیات معاف است. بنابراین، سازمان باید مالیات بر ارزش افزوده را به طور کامل برای کسر ارائه کند.

معاملات مربوط به فروش سهم یک شخص حقوقی در قانون جزایی سازمان دیگری مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی باشد. بنابراین، شمارش مضاعف همیشه در چنین مواردی حفظ می شود.

مثال 3

قبل از ارائه وجوه به عنوان وثیقه، شرکت حسابرسان را برای بررسی وضعیت مالی وام گیرنده استخدام کرد. هزینه خدمات این شرکت 118 هزار روبل بود. شامل مالیات بر ارزش افزوده مبلغ وام 1 میلیون روبل است. بهای تمام شده سرمایه گذاری های مالی بر اساس رویه حسابداری بستانکار تعیین می شود. اگر استفاده از قانون 5 درصد را پیش بینی نمی کند، مالیات بر ارزش افزوده خدمات حسابرس باید در هزینه سرمایه گذاری مالی لحاظ شود. در این صورت، توزیع هزینه های عمومی تجاری ضروری خواهد بود. اگر رزرو وجود دارد، پس از همه مبالغ کسر می شود.

مسئله حسابداری مالیات بر ارزش افزوده ورودی در معاملات با اوراق بدهی همچنان باز است. استفاده از طرح ترجیحی در رابطه با معاملات با برات خطرناک است. خدمات مالیاتی فدرال به احتمال زیاد چنین عملیاتی را به چالش می کشد، و سپس شما باید پرونده خود را در دادگاه ثابت کنید.

حسابداری

از مطالب فوق می توان نتیجه گرفت: بهتر است روش محاسبه هزینه ها را تعیین کرده و در رویه حسابداری ذکر کنید. در این مورد، باید کل لیست را یادداشت کنیدهزینه های مربوط به معاملات معاف از مالیات و نحوه محاسبه آنها:

• تخصیص یک موقعیت در ایالت برای یک کارمند مسئول؛
• روش حسابداری برای زمان تسویه حساب را تجویز کنید؛
• تعیین اصل توزیع مقدار اجاره، خدمات آب و برق برای چنین عملیاتی (به عنوان مثال، به نسبت).

برای جمع آوری اطلاعات مربوط به هزینه های غیرمرتبط با تولید، از حساب 26 استفاده می شود. این حساب می تواند منعکس کننده مدیریت، هزینه های عمومی، استهلاک، اجاره، هزینه های اطلاعات، حسابرسی، خدمات مشاوره باشد.

VAT یا UTII برای کارآفرینان فردی

برای شروع، شایان ذکر است که کارآفرینانی که مالیات دهندگان مجرد هستند، مالیات بر ارزش افزوده معاملاتی را که مشمول مالیات شناخته می شوند، پرداخت نمی کنند. در عین حال، قانون مالیات بیان می کند که سازمان هایی که معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده و UTII را انجام می دهند، موظفند حسابداری دوگانه اموال، بدهی ها و عملیات را انجام دهند. برای چنین کارآفرینان فردی، روش حسابداری مالیات بر ارزش افزوده توسط کد مالیاتی تنظیم می شود. همچنین روش کار صادرکنندگان واقع در UTII را برای کارآفرینان فردی توضیح می‌دهد.

حسابداری جداگانه به شما امکان می دهد میزان کسر مالیات را به درستی تعیین کنید: به طور کامل یا به نسبت. این کد می گوید که روش توزیع چنین عملیاتی باید در خط مشی حسابداری سازمان تعیین شود. نسبت فوق بر اساس ارزش کالاهای غیر مشمول مالیات فروخته شده در کل مبلغ فروش محاسبه می شود. مشکل دیگری را در نظر بگیرید که در آن قاعده «5درصد بر مالیات بر ارزش افزوده.

مثال محاسبه. شرکتی که به تجارت عمده فروشی و خرده فروشی (پرداخت مالیات بر ارزش افزوده و UTII) مشغول است باید حسابداری مالیات مضاعف را انجام دهد. حتی اگر آثار، تجهیزات، املاک و مستغلات برای فعالیت‌های «حساب‌شده» در نظر گرفته شده باشند، مالیات بر ارزش افزوده از آنها کسر نمی‌شود. اگر خدمات دریافت شده، اشیاء املاک خریداری شده، برای انجام معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته شده باشد، مالیات ارائه شده به طور کامل در نظر گرفته می شود. اگر تجهیزات خریداری شده به طور همزمان در "دو جبهه" استفاده می شود ، باید نسبتی را ترسیم کنید. بخشی از مالیات کسر می شود و بخشی دیگر در بهای تمام شده کالا لحاظ می شود.

نسبت

کد مالیاتی ویژگی های حسابداری را برای نسبت معاملاتی که از مالیات معاف هستند، مشخص می کند. هزینه خدمات برای ارائه وام، برای معاملات REPO در میزان درآمد تعلق گرفته توسط مالیات دهندگان بهره در نظر گرفته می شود. هنگام محاسبه ارزش سهام، اوراق قرضه و سایر اوراق بهادار، میزان درآمد به صورت تفاوت مثبت بین قیمت فروش و هزینه های خرید چنین دارایی ها محاسبه می شود. اگر قیمت بازار کمتر از قیمت تمام شده باشد، ارزش حاصل در نظر گرفته نخواهد شد.

مثال

این کارخانه دوچرخه و صندلی چرخدار برای معلولان تولید می کند که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شوند. حسابدار هزینه های تولید را در حساب های فرعی باز شده به حساب 20 منعکس می کند. برای سه ماهه اول سال 2014، مقدار هزینه ها به 10 میلیون روبل رسید: 600 هزار برای ویلچر و 9.4 میلیون روبل. - روی دوچرخه علاوه بر این، هزینه های تولید عمومی و عمومی به مبلغ 2 و 3 میلیون روبل انجام شد.به ترتیب.

ابتدا نسبت هزینه ها را پیدا کنید:

0، 6 (10+2+3)=0، 04، یا 4%.

یک حسابدار نمی تواند سوابق جداگانه مالیات ورودی را نگه دارد و کل مبلغ را برای کسر ارائه کند. اما در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده، باید درآمد و هزینه کامل محصولات ترجیحی را ذکر کنید.