بار مالیاتی: فرمول محاسبه. دستورالعمل ها، ویژگی ها، مثال ها

2024 نویسنده: Howard Calhoun | [email protected]. آخرین اصلاح شده: 2024-01-17 18:49

مفهوم بار مالیاتی امروزه شاخص اصلی برای انتخاب توسط اداره مالیات یک نامزد برای ممیزی مالیاتی در محل است. بنابراین مطالعه این مقوله و محاسبه آن در رابطه با بنگاه اقتصادی عنصر بسیار مهم و قابل توجهی از تحلیل است.

نمای کلی

بار مالیاتی کل کل منابع مالی است که در قالب حقوق گمرکی وارداتی قابل پرداخت است (به استثنای انواع خاص عوارض ناشی از اعمال اقداماتی برای محافظت از منافع اقتصادی فدراسیون روسیه در اجرا). تجارت خارجی کالا مطابق با قوانین فدراسیون روسیه)، مالیات های فدرال (به استثنای مالیات غیر مستقیم، مالیات بر ارزش افزوده کالاهای تولید شده در قلمرو فدراسیون روسیه) و کمک به صندوق های خارج از بودجه ایالتی در روز پروژه سرمایه گذاری تامین مالی می شود.

در حال حاضر مفهوم بار مالیاتی را می توان از دو جنبه در نظر گرفت:

• به صورت مطلق. مقدار مالیات مشخصی که باید پرداخت شود. این مبلغ به طور مستقیم برای شرکت مورد علاقه است -مالیات دهنده.
• به صورت نسبی. به عنوان سهم (درصد) از میزان مالیاتی که باید به بودجه پرداخت شود، به یک پایه معین. این شاخص اغلب برای محاسبات، تحلیل ها و پیش بینی های مختلف شرکت استفاده می شود.

پایه محاسبه

مبنای محاسبه بار نسبی چنین شاخص هایی است که باید پرداخت های مالیاتی را با آنها مقایسه کرد و میزان تأثیر آن بر سودآوری شرکت و سودآوری آن را برای یک دوره معین ارزیابی کرد. در میان این مقادیر، ما برجسته می کنیم:

• درآمد (با یا بدون مالیات بر ارزش افزوده)؛
• درآمد فروش؛
• پایه مالیاتی برای یک مالیات خاص؛
• درآمد حسابداری یا مالیاتی؛
• درآمد هدفمند.

لازم به ذکر است که سهم مالیات ها نه تنها نسبت به مبلغ کل آنها، بلکه نسبت به برخی مالیات های خاص نیز قابل تعیین است. در این صورت هم برای یک دوره مالیاتی و هم برای چند دوره محاسبه می شود. هنگام محاسبه برای چندین دوره، داده ها باید خلاصه شوند.

باید به طور جداگانه به شرایطی که شرکت مالیات ندارد توجه کنید. در این حالت، بار مالیاتی به صفر می‌رسد. همین امر در مورد مالیات های فردی نیز صدق می کند.

معنا و نقش مفهوم

ماهیت ارزش بار مالیاتی در رابطه با یک مالیات دهنده خاص در یک سند نظارتی تعریف شده است. این دستور خدمات مالیاتی فدرال فدراسیون روسیه به تاریخ 30 مه 2007 شماره 2007 است. MM-3-06/333@ که مفهوم بار مالیاتی کل را به عنوان سهم کلیه مالیات های قابل پرداخت در ارزش حسابداری (بدون مالیات بر ارزش افزوده) به میزان درآمد در نظر می گیرد. همچنین فرمول و دستورالعملی در مورد نحوه محاسبه بار مالیاتی ارائه می دهد.

نقش پارامتر بار مورد مطالعه را می توان به طور خلاصه در جنبه های زیر برجسته کرد:

• برای دولت - به منظور برنامه ریزی و توسعه سیاست مالیاتی هم در مناطق و هم در کل کشور. دولت با تغییر ترکیب مالیات‌ها و انواع آن‌ها، تغییر نرخ‌ها و مزایا، سطوح قابل قبول فشار احتمالی بر تجارت و شرکت‌ها را تعیین می‌کند. همچنین این شاخص در سطح کلان برای پیش‌بینی درآمدهای بودجه، توسعه درآمدهای مالیاتی در کل کشور ضروری است.
• محاسبه این پارامتر در سطح ایالت به مقایسه با پارامترهای مشابه در سایر کشورها و انجام تنظیمات مناسب در زمینه سیاست مالیاتی کمک می کند.
• این شاخص در شکل گیری سیاست اجتماعی کشور نیز تأثیر دارد.

فرمول محاسبه

برای تعیین تعادل لازم، با در نظر گرفتن منافع هر یک از طرفین، باید دریابید که بار مالیاتی شرکت ها چگونه باید محاسبه شود و چه شاخص هایی برای استراتژی سیاست مالیاتی دولت بهینه خواهد بود.

طبق نظر بسیاری از نویسندگان، کاملترین شاخص بار مالیاتی ممکن است نسبت بار مالیات مطلق به ارزش افزوده باشد. یکی از این گزینه های محاسبه در کار خود توسط Sukhetsky S. P. این رابطه را نیز نشان می دهدبار مالیاتی و جزء سرمایه گذاری ارزش افزوده.

بیایید فرمول و دستورالعمل ها را واضح تر تصور کنیم:

NN=N 100 / NB،

جایی که HH بار مالیاتی است، %

NB - پایه مالیاتی، tr.، N - مبلغ مالیات، tr.

بعد، بار مالیاتی بر مالیات بر ارزش افزوده و مالیات بر درآمد را با جزئیات بیشتر در نظر بگیرید.

بار مالیات بر ارزش افزوده

اهداف اصلی مالیات برای این نوع مالیات دسته‌بندی‌های زیر است:

• فروش خدمات و آثار؛
• CMP;
• واردات کالا به کشور.

مطابق با کد مالیاتی فعلی، نرخ مالیات بر ارزش افزوده به شرح زیر تنظیم می شود:

• برای صادرکنندگان – 0%؛
• برای بخش اصلی محصولات غذایی - 10%؛
• برای بخش اصلی از اشیاء مالیات - 18%.

هنگام محاسبه پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده، آنها از مزایایی استفاده می کنند که در قانون مالیات فدراسیون روسیه ثابت شده است.

بیایید فرمول محاسبه بار مالیات بر ارزش افزوده را با جزئیات بیشتر در نظر بگیریم.

نکته ای که باید در نظر داشت این است که پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده را می توان به دو روش محاسبه کرد.

در روش اول، پایه مالیاتی بازار داخلی طبق فرمول: است.

NNnds=Nnds100 / NBrf،

where ННндс - بار مالیات بر ارزش افزوده؛ Nnds - مبلغ NDM برای پرداخت مطابق ردیف 040 بخش 1 اظهارنامه. NBRF پایه مالیاتی است که طبق داده های بخش 3 محاسبه می شود. اعلامیه برای بازار روسیه.

پایه مالیاتی برای بازار روسیه در نتیجه اضافه کردن خطوط 010-070 ستون 3 تعیین می شود که در آن خلاصه می شود:

• پایه فروش کالا با تمامی نرخ ها؛
• فروش بنگاه به عنوان مجموعه ای از اموال؛
• CMP;
• پیش های دریافتی.

در روش دوم، پایه مالیاتی به عنوان مجموع مقادیر برای بازارهای داخلی و خارجی بر اساس فرمول: تعیین می شود.

NNnds=Nnds100 / (NBrf + هزینه NB)،

where ННндс - بار مالیات بر ارزش افزوده؛ Nnds - مبلغ NDM برای پرداخت مطابق با ردیف 040 بخش I اظهارنامه. NBRF - پایه مالیاتی طبق بخش III اظهارنامه برای بازار روسیه تعیین می شود. NBexp - پایه مالیاتی، تعیین شده توسط مجموع خطوط 020 بخش IV. اظهارنامه صادرات.

بیایید یک مثال از محاسبه شاخص ارائه دهیم.

Rostra LLC در OSNO واقع شده است. در سه ماهه اول او در سال 2017 عملیات زیر را انجام داد.

در 22 ژانویه، کالاهایی به ارزش 112,000 روبل، با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 17,084.75 روبل ارسال شد. پرداخت در دسامبر 2016 هنگام صدور پیش فاکتور و پرداخت مالیات دریافت شد.

4 فوریه، هنگام صدور پیش فاکتور، پیش پرداخت 50٪ در مقابل تحویل آینده به مبلغ 40000 روبل دریافت شد. این محموله به مبلغ 80000 روبل با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 12203.39 روبل انجام شد. تاریخ ارسال - 24 فوریه، موجودی در مارس منتقل شد.

در 9 مارس، خدمات با هزینه 100000 روبل، از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 15،254.20 روبل ارائه شد. یک عمل با تامین کننده امضا شد، یک فاکتور صادر شد. پرداخت در آوریل انجام شد.

در سه ماهه اول OOORostra برای کالاها به مبلغ 65,800 روبل، از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 10,037.29 روبل و همچنین مبلغی بدون مالیات بر ارزش افزوده به مبلغ 42,560 روبل پرداخت کرد.

تعیین پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد:

(112000-17084، 75)+ (80000-12203، 39) + (100000 - 15254، 20)=247457، 70 RUB

هزینه های شرکت:

(65800-10037, 29) + 42560 + 64560=162882, 71 RUB

مالیات بر درآمد:

(247457, 70-162882, 71)0, 2=16914, 98 RUB

پایه مالیات بر ارزش افزوده:

4000018/118 + 12203، 39+15254، 24=33559، 32 روبل

مبلغ مالیات بر ارزش افزوده کسر می شود:

17084, 75 + 4000018/ 118 + 10037, 29=33223, 73 RUB

مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت:

33559, 32 - 33223, 73=335, 59 RUB

شاخص بار مالیاتی (مالیات بر درآمد و مالیات بر ارزش افزوده با هم):

(16914, 98 +335, 59) / 247457, 70100=6, 97%

بار مالیات بر درآمد

چگونه بار مالیات بر درآمد محاسبه می شود، از فرمول زیر استفاده کنید.

فرمول را می توان به صورت زیر نشان داد:

NNinc=(Ninc100) / D،

که در آن NNprib بار مالیاتی بر سود است، %; Nprib - مالیات بر درآمد قبل از اظهارنامه، tr; د - کل درآمد ذکر شده در اظهارنامه، t.r.

مخرج این فرمول اغلب درآمد حاصل از فروش و سایر درآمدها از جمله بهره را نشان می دهد.

بیایید در نظر بگیریم که چه عواملی بر این شاخص تأثیر می گذارند. در میان آنها می توانید مشخص کنید:

• مقدار محاسبه شدهمالیات، یا بهتر است بگوییم، نرخ آن. معمولاً این مقدار 20٪ است، اما استثنائاتی وجود دارد که نرخ مطابق با هنر کاهش می یابد. 284 قانون مالیات فدراسیون روسیه. بر این اساس، هر چه میزان مالیات کمتر باشد، بار مالیاتی بر سود کمتر می شود.
• درآمد حاصل از فروش مندرج در اظهارنامه. هر چه درآمد اعلام شده در اظهارنامه بیشتر باشد، بار کمتر می شود.
• میزان هزینه های فروش. هرچه هزینه بیشتر باشد، مالیات کمتر می شود.
• وجود زیان سالهای قبل وقتی در نظر گرفته شود پایه مالیاتی را کاهش می دهد، یعنی خود مالیات به صفر می رسد.
• اعتبارات مالیاتی میزان مالیات را کاهش می دهد.

بیایید محاسبه مالیات بر درآمد را با استفاده از یک مثال خاص در نظر بگیریم.

فرض کنید که درآمد حاصل از فروش کالا (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) به 112,643,080 روبل، سایر درآمدها - 41,006 روبل است.

هزینه های مستقیم شرکت بالغ بر 76,303,701 روبل، هزینه های غیرمستقیم - 34,197,987 روبل

مجموع هزینه ها: 76,303,701 + 34,197,987=RUB 110,501,688

سایر هزینه‌ها بالغ بر 115953 روبل است

پایه مالیات بر درآمد: بود

112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 – 115 953=2 066 445 روبل

میزان مالیات محاسبه شده:

2,066,44520/100=RUB 413,289

مبلغ پیش پرداخت های انباشته - RUB 183,813

میزان مالیات بر درآمد قابل پرداخت:

413 289 - 183 813=229 476 روبل

بار مالیاتی تحت سیستم مالیاتی ساده شده

بیایید فرمول محاسبه بار مالیاتی تحت سیستم مالیاتی ساده شده را با جزئیات بیشتری در نظر بگیریم.

برای این منظور می توان از فرمول استفاده کرد:

NNusn=Nusn100/ D usn،

که در آن ННusn بار مالیاتی تحت سیستم مالیاتی ساده شده است، %; Nusn - USN-مالیات طبق اعلامیه، به عنوان مثال؛

Dusn - درآمد طبق اعلامیه USN، t.r.

بیایید یک مثال خاص از بار مالیاتی طبق فرمول محاسبه برای سیستم مالیاتی ساده شده ارائه دهیم.

جدول درآمد و هزینه های استفاده شده در محاسبه پایه مشمول مالیات در XXX LLC را نشان می دهد. درآمد و هزینه مربوط به فروش خدمات پذیرایی می باشد.

تجزیه و تحلیل پویایی درآمدها و هزینه ها نشان دهنده رشد سالانه شاخص ها در تقریباً همه عناصر تشکیل دهنده است.

تجزیه و تحلیل درآمد و هزینه خدمات LLC "XXX" برای سالهای 2014-2016، هزار روبل. در جدول زیر نشان داده شده است.

نام شاخص ها	2014	2015	2016	انحراف مطلق	انحراف نسبی، %
درآمد
درآمد حاصل از ارائه خدمات	6534	7181	8819	2285	135، 0
هزینه
اجاره و نگهداری دارایی های ثابت	1983	2605	3389	1406	170، 9
حقوق	2478	2672	3003	525	121, 2
حق بیمه اجباری	581	655	750	169	129، 1
تعمیر اشیاء سیستم عامل	174	14	126	-48	72، 4
سایر مالیات ها و هزینه ها	143	115	115	-28	80, 4
هزینه های دیگر	122	87	215	93	176، 2
مجموع هزینه	5481	6148	7598	2117	138, 6
سود از ارائه خدمات	1053	1033	1221	168	116، 0

هزینه ها به طور کلی روند صعودی را به مبلغ 2117 هزار روبل نشان دادند که رشد آنها به 138.6٪ رسید. به طور خاص، مقایسه درآمد و هزینه خدمات نشان می دهد که درآمد حاصل از ارائه خدمات در سال 1395 نسبت بهدر سال 2014 با 2285 هزار روبل، رشد آن 135٪ بود.

علت اصلی افزایش شاخص ها افزایش قیمت مواد و خدمات مصرفی و در نتیجه افزایش قیمت خود برای پوشش هزینه ها است. با توجه به این واقعیت که میزان هزینه ها کمتر از درآمد دریافتی 7.4٪ است، LLC سود 168 هزار روبل دریافت کرد. در سال 2016 بیشتر از سال 2014.

بیایید پویایی مالیات تعلق گرفته بر XXX LLC را برای دوره 2014 تا 2016 مطابق جدول زیر در نظر بگیریم.

شاخصها	مبلغ، tr.				انحراف نسبی، %
	2014	2015	2016	انحراف مطلق، tr.
درآمد دریافتی فعالیت خاموش	6534	7181	8819	2285	135، 0
مالیات محاسبه شده به نرخ 6%	392	431	529	137	134, 9
سهم بیمه بازنشستگی، اجتماعی و پزشکی بیمه	581	655	750	169	129، 1
مرخصی استعلاجی	27	35	38	11	140, 7
مجموع حق بیمه در مورد بازنشستگی، اجتماعی و پزشکی بیمه و مرخصی استعلاجی	608	690	788	180	129, 6
مبلغ کاهش مالیات (50%)	196	216	265	69	135, 2
مالیات قابل پرداخت به بودجه (منفی جریان نقدی پرداخت به بودجه)	196	216	265	69	135, 2
جریان نقدی منفی پرداخت به صندوق های خارج از بودجه	581	655	750	169	129، 1

بنابراین، XXX LLC در طول دوره مورد بررسی می تواند برای کاهش میزان مالیات واحد نه کل مبلغ حق بیمه برای بیمه بازنشستگی، اجتماعی و پزشکی، بلکه تنها 50٪ از مبلغ مالیات تعلق گرفته را کاهش دهد. به بودجه مثالی از محاسبه بار مالیاتی طبق روش وزارت دارایی فدراسیون روسیه را در نظر بگیرید. بار مالیاتی بر درآمد XXX LLC بود:

در سال 2014 (196+581) /6534=0.12 روبل/روبل،

در سال 2015 (655+216) / 7181=0.12 روبل/روبل،

در سال 2016 (750+265) / 8819=0.12 روبل/RUB

از محاسبات می بینیم که بار مالیاتی به میزان درآمد و میزان مالیات و حق بیمه تعلق گرفته بستگی دارد.

بار مالیاتی برای سیستم مالیاتی عمومی

نحوه محاسبه بار مالیاتی برای OSNO در زیر با استفاده از فرمول مورد بحث قرار گرفته است:

NNno=(Nnds + Np)100 / V،

where НNono – بار مالیاتی بر مالیات پایه، %; Nnds - مقدار مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت طبق اظهارنامه، tr.; Np - مقدار مالیات بر درآمد در اظهارنامه، tr؛ ب - درآمد حاصل از صورت سود و زیان (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده)، tr.

سطح قابل قبول

هنگام محاسبه بار مالیاتی، مالیات دهنده باید نکات زیر را در نظر داشته باشد:

• تعیین این شاخص و مقایسه آن با داده های دوره های قبل ضروری است؛
• هنگام محاسبه شاخص باید توجه داشت که شاخص پایین برای بنگاه های تولیدی مقدار 3% است؛
• باید نرخ کسر مالیات بر ارزش افزوده را بررسی کنید زیرا نباید از 89% بیشتر باشد.

در صورت وجود انحرافات قابل توجه از این ارقام در جهتی که برای مؤدی نامطلوب است، تهیه اسنادی برای توجیه واقعیت بار مالیاتی پایین ضروری است. به عنوان مثال:

• کد فعالیت نامعتبر؛
• مشکلات با فروش محصول؛
• افزایش هزینه ها به دلیل افزایش قیمت از سوی تامین کنندگان؛
• سرمایه گذاری؛
• انبار کالا;
• عملیات صادرات.

نتیجه گیری

بار مالیاتی، فرمول محاسبهکه در مقاله ارائه شده است، عنصر ضروری در تعیین سطح هزینه های شرکت در مقابل بودجه است. متداول ترین مقدار مورد استفاده یک درصد است که قابلیت مقایسه مقادیر در پیش بینی مالی را تضمین می کند. نتایج تجزیه و تحلیل این شاخص در موارد زیر مورد نیاز است:

• کسب اطلاعات در مورد هزینه های شرکت برای انجام تعهدات بودجه ای؛
• تشخیص روندهای نامطلوب در نوسانات این پارامتر؛
• ساخت مراحل رویه های کنترل.

به طور کلی، مطالعه این پارامتر باید به یک روش اجباری برای خود شرکت تبدیل شود و همچنین به یک عملکرد منظم برای بازرسی تبدیل شود. نتایج به‌دست‌آمده مبنایی برای تشکیل پایگاه‌های اطلاعاتی کار، شناسایی شرکت‌های مشکوک و راستی‌آزمایی است.