پذیرش مالیات بر ارزش افزوده برای کسر: شرایط، مبنای، روش حسابداری، شرایط و قوانین برای پردازش اسناد

2024 نویسنده: Howard Calhoun | [email protected]. آخرین اصلاح شده: 2023-12-17 10:25

حق پذیرش مالیات بر ارزش افزوده به شما امکان می دهد مالیات محاسبه شده برای سه ماهه را کاهش دهید. با این حال، می توان آن را تحت شرایط خاص استفاده کرد. آنها را با جزئیات در نظر بگیرید.

ویژگی های مالیات بر ارزش افزوده

از نظر ظاهری، این مالیات شبیه کسر فروش یا گردش مالی است. فروشنده مقدار مشخصی را به بهای تمام شده کالاها، کارها، خدمات فروخته شده اضافه می کند. با این حال، یک تفاوت مهم وجود دارد. این شامل موارد زیر است.

اگر خریدار مالیات بر ارزش افزوده را نیز بپردازد، فروشنده با محاسبه میزان تعهدات به بودجه، می تواند مبلغی را که وی به تامین کننده خود پرداخت کرده است، از مالیات دریافتی از خریدار کسر کند. در نتیجه، بار کسر مالیات بر ارزش افزوده به بودجه بر عهده مصرف کنندگان است.

چرا به مالیات بر ارزش افزوده نیاز دارم؟

معرفی مالیات بر ارزش افزوده تضمین می کندحل مسائل متعدد.

اولاً، توزیع کسر مالیات بر ارزش افزوده به بودجه بین چندین مرحله از چرخه تولید به جلوگیری از تأثیر آبشاری، یعنی جمع‌آوری چندگانه مالیات با هزینه یکسان کمک می‌کند.

ثانیاً، توزیع بار مالیات بر ارزش افزوده بین نهادهای مختلف خطر فرار مالیاتی را کاهش می دهد.

سوم، چنین سیستم مالیاتی به شما امکان می دهد مالیات های "ملی" را حذف کنید.

اشیاء مالیات

آنها به عنوان: شناخته می شوند

1. فروش خدمات، کارها، کالاها در روسیه. از جمله، فروش "وثیقه"، انتقال کالا بر اساس توافقنامه در مورد غرامت یا نوآوری، انتقال حقوق مالکیت، مالکیت اشیاء، نتایج کار یا ارائه خدمات رایگان را به رسمیت می شناسد..
2. انتقال اشیاء در قلمرو فدراسیون روسیه برای نیازهای خود شرکت که هزینه های آن در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد قابل کسر نیست (از جمله هنگام محاسبه استهلاک).
3. کار ساخت و نصب برای نیازهای شخصی.
4. واردات محصولات به روسیه و سایر مناطق تحت صلاحیت فدراسیون روسیه.

شرایط عمومی برای پذیرش کسر مالیات بر ارزش افزوده

آنها در هنر گنجانده شده اند. 171 NK. طبق هنجار، سه شرط برای پذیرش مالیات بر ارزش افزوده برای کسر وجود دارد:

1. مالیات بایگانی تامین کننده.
2. کسب خدمات، آثار، کالاها برای معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده (همچنین برای فروش مجدد) و ثبت آنها.
3. دریافت فاکتور معتبر.

پذیرش اشیا برای حسابداری

ارسال کالاها، آثار، حقوق مالکیت و خدمات باید توسط اسناد تأیید شود. برای پذیرش مالیات بر ارزش افزوده برای کسر، هزینه واقعی، به عنوان مثال، مواد در حساب منعکس می شود. 10، کالا - در حساب. 41، خدمات/کارها - در حساب های 20، 26، 44، 25.

همه تراکنش های تکمیل شده باید با اسناد اولیه تأیید شوند.

بازتاب در پشت تعادل

هنگام ثبت اشیاء خارج از ترازنامه که شرکت نمی تواند طبق شرایط قرارداد استفاده کند، مالیات بر ارزش افزوده کسر نمی شود. این امر به این دلیل است که شرکت نمی تواند از دارایی های مربوطه در معاملات مشمول مالیات استفاده کند. ماده مربوطه از بند 2 هنر پیروی می کند. 171 و بند 1 هنر. 172 NK.

اگر قرارداد منع استفاده از اشیاء را پیش بینی نکرده باشد، قانون اجازه پذیرش مقدار مالیات بر ارزش افزوده را برای کسر می دهد. وزارت دارایی در این مورد توضیح می دهد که در این مورد، انتقال مالکیت شی مهم نیست. در فصل در ماده 21 قانون مالیات، مقرراتی در مورد محل دقیق حسابداری دارایی وجود ندارد - در ترازنامه یا خارج از آن. چنین توضیحاتی توسط وزارت دارایی و خدمات مالیاتی فدرال به ترتیب در نامه های شماره 03-07-11/68585 و شماره GD-4-3/911 ارائه شده است. این موضع توسط رویه قضایی نیز تایید شده است.

کالا در راه است

اگر اشیاء به ترتیب هنوز به شرکت تحویل داده نشده اند، هنوز توسط حسابدار بزرگ نشده اند. حتی اگر یکی از شرایط دیگر برای پذیرش مالیات بر ارزش افزوده برای کسر وجود داشته باشد، نمی توان این کار را انجام داد. یعنی شرکت می تواند هم یک فاکتور درست اجرا شده و هم فاکتور اولیه داشته باشد.اسناد، اما هیچ دارایی واقعی وجود ندارد.

انتقال کسر

آیا ممکن است؟ بله امکانش هست. یک مثال را در نظر بگیرید. فرض کنید شرکت تمام شرایط پذیرش مالیات بر ارزش افزوده برای کسر در دوره جاری را داشته است. حق انتقال کسورات را دارد، اما برای اشیایی که در بند 2 هنر پیش بینی شده است. 171 NK. این به ویژه در مورد کالاها، آثار، خدمات خریداری شده برای صادرات محصولات غیر اولیه است. در همه موارد دیگر، کسر دارایی‌های مورد استفاده در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده منتقل نمی‌شود.

برای درک بهتر وضعیت، در اینجا فهرستی آمده است که در بند 2 هنر ذکر شده است. 171 NK. شما می توانید مالیات بر ارزش افزوده را انتقال دهید:

1. گزارش شده توسط پیمانکاران هنگام خرید مصالح برای کارهای ساختمانی و نصب و راه اندازی و در حین ساخت و ساز سرمایه.
2. پرداخت به هنگام واردات به روسیه. می توانید انتقال دهید، از جمله کسر هزینه های مربوط به صادرات محصولات غیر کالایی. این ماده از بند 3 هنر ناشی می شود. 171 NK. در چنین مواردی، رویه کلی برای مالیات بر ارزش افزوده قابل کسر اعمال می شود که به تأیید صادرات بستگی ندارد.
3. پرداخت هنگام واردات محصولات از کشورهای EAEU.

در تمامی موارد فوق، مدت پذیرش مالیات بر ارزش افزوده برای کسر 3 سال است. محاسبه دوره از تاریخ ثبت اشیاء شروع می شود.

Nuances

دوره سه ساله باید تا پایان سه ماهه حساب شود. برای مدت تسلیم اظهارنامه نباید تمدید شود. این موقعیت در اختیار COP است.

به بیان ساده، حسابدار باید موارد زیر را انجام دهد.شمارش 3 سال از تاریخ ثبت اشیاء بر اساس اسناد اولیه ضروری است. آخرین تاریخ در سه ماهه ای که این دوره کاهش یافته است آخرین روز خواهد بود. حسابدار لحظه پذیرش مالیات بر ارزش افزوده را برای کسر در اظهارنامه (یا شفاف سازی) برای سه ماهه قبل یا برای سه ماهه جاری (در صورتی که شرکت قصد انجام هیچ گونه عملیات تجاری نداشته باشد) را نشان می دهد.

بیایید یک مثال را در نظر بگیریم. فرض کنید یک LLC کالاهایی را با هزینه 118 هزار روبل خریداری کرده است. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 18 هزار روبل). اشیاء در تاریخ 23 ژوئن 2016 به ثبت رسیدند. حسابدار تصمیم به انتقال کسور گرفت. مهلت سه ساله برای تسلیم اظهارنامه در 30 ژوئن 2019 منقضی می شود. حسابدار گزارش به روز شده ای را برای سه ماهه اول سال 2019 ارائه می دهد و کسر آن را به مبلغ 18 هزار روبل اعلام می کند. اما او اظهارنامه سه ماهه دوم را بدون مبلغ مشخص شده ارسال می کند.

لحظه مهم

مبنای پذیرش کسر مالیات بر ارزش افزوده در مدت 3 سال، واردات محصولات از کشورهای EAEU است. با این حال، در اینجا یک محدودیت وجود دارد. علاوه بر روز ارسال اشیا، حسابدار باید تاریخ تعیین علامت پرداخت مالیات را در درخواست واردات لحاظ کند. در غیر این صورت، کسر نمی تواند اعمال شود. این در نامه شماره 03-07-13/1/38180 وزارت دارایی آمده است.

کسر جزئی

به مدت 3 سال، همان فاکتور را می توان برای مالیات بر ارزش افزوده به صورت اقساطی، یعنی در فصل های مختلف کسر کرد. این سفارش برای: معتبر است

1. ساخت و ساز سرمایه طولانی. بر اساس یک فاکتور پیمانکار، مشتری می تواند مالیات بر ارزش افزوده را به صورت جزئی کسر کنددوره های مالیاتی مختلف در یک دوره سه ساله. توضیحات مربوطه در نامه وزارت مالیه به شماره 03-07-10 / 73279 سال 2016آمده است.
2. واردات محصولات وارداتی به فدراسیون روسیه. استثنائات دارایی های ثابت و تجهیزات در نظر گرفته شده برای نصب هستند. وظایف فاکتور در این موارد توسط اظهارنامه گمرکی و همچنین رسید مالیات بر ارزش افزوده انجام می شود.

لطفاً توجه داشته باشید که مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده مطابق با اظهارنامه گمرکی نیز با توجه به شرایط تعیین شده می تواند برای کسر جزئی پذیرفته شود.

اما این قانون را نمی توان در همه موارد اعمال کرد. به ویژه در مورد کسورات مندرج در بند 2 هنر اعمال می شود. 171 NK. دوم، قوانین در صورت خرید اعمال نمی شود:

• تجهیزات برای نصب.
• داراییهای ثابت.
• NMA.

کسر تقسیم در هنگام خرید این دارایی ها مجاز نیست. مالیات ورودی باید به صورت یکجا در نظر گرفته شود. با این حال، حسابدار همچنین می تواند این کار را در یک دوره سه ساله از لحظه ایجاد حق کسر انجام دهد.

محدودیت‌های اضافی

کسر مالیات ارائه شده در بندهای 3-14 هنر. 171 قانون مالیات، باید در دوره ای که مشتری (خریدار) شرایط خاص را داشته باشد، اعلام شود.

لطفاً توجه داشته باشید که پذیرش مالیات بر ارزش افزوده قابل تغییر نیست:

• از پیشرفت ها؛
• در صورت پرداخت مالیات بر ارزش افزوده توسط خریدار - نماینده مالیات؛
• اگر فروشنده از پیش پرداخت دریافتی مالیات گرفته باشد؛
• در صورت دریافت ملک دربه عنوان کمک به سرمایه و مشروط بر اینکه واحد اقتصادی انتقال دهنده مالیات این اشیاء را بازگرداند.

چنین محدودیت هایی از مفاد بند 1.1 هنر ناشی می شود. 172 NK. وزارت دارایی نیز از آنها حمایت می کند.

نرخ صفر

در عمل، انتقال کسورات به دوره های آینده در طول عملیات مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 0٪ غیرممکن است. این بدان معنی است که اگر حق منفعت توسط اسناد در مدت تعیین شده توسط قانون تأیید شود، مالیات بر خدمات، محصولات، آثار مورد استفاده در این فرآیندهای تولید در یک زمان ارائه می شود. لحظه پذیرش روز تعیین پایه مالیاتی است.

به استثنای این قاعده، عملیات مربوط به صادرات محصولات غیر کالایی وجود دارد. کسر مالیات ورودی بر روی اشیاء به دست آمده برای اجرای آنها نیز می تواند به دوره های آینده در یک دوره سه ساله منتقل شود.

خطا در گزارش

انعکاس نادرست حقایق فعالیت های مالی و اقتصادی شرکت را در اسناد حسابداری تشخیص می دهد. اگر برخی از اطلاعات مربوط به تراکنش های انجام شده اصلاً در گزارش ذکر نشده باشد، این نیز یک خطا محسوب می شود. به عبارت دیگر، اگر حسابدار به دلیل نظارت، سهل انگاری یا دلایل ذهنی دیگر، ثبت نام های نادرست انجام داده، واقعیت های فعالیت را منعکس نکرده، صورت های مالی را به اشتباه پر کرده، اشتباه کرده است. مقررات مربوطه در بند 2 PBU 22/2010 گنجانده شده است.

در همان پاراگراف PBU، با این حال، یک رزرو قابل توجه وجود دارد. به ویژه حذف ها و نادرستی هاهنگام انعکاس اطلاعات مربوط به معاملات تجاری، که پس از دریافت داده های جدید کشف می شود، یک خطای حسابداری در نظر گرفته نمی شود. این در مورد چیست؟ به عنوان مثال، اگر طرف مقابل به شرکت اطلاع دهد که اسناد اولیه که قبلاً به آنها ارسال شده است حاوی داده های نادرست است، انعکاس عملیات مربوطه در حسابداری اشتباه حسابدار تلقی نمی شود. در این مورد، تقصیر او نیست. اگر پس از دریافت اطلاعات جدید، واقعیتی از فعالیت اقتصادی ظاهر شد، باید به عنوان یک معامله جدید ثبت شود، اما نه به عنوان یک خطا.

مشکلات قرار ملاقات

اگر سند اولیه در سال 2017 تنظیم شد و یک سال بعد وارد شد چه باید کرد؟ شما می توانید این مشکل را اینگونه حل کنید.

اگر اسناد اولیه قبل از تاریخ تأیید گزارش برای دوره گذشته توسط شرکت دریافت شده باشد، هزینه ها در سال 2017 منعکس می شود. بر این اساس، حسابدار ورودی زیر را انجام می دهد:

Dt sch. 20 (44، 91.2، و غیره) Kt. 60 (76 و غیره) - مقدار هزینه های دوره جاری منعکس شده است.

اگر اسناد پس از روز تأیید گزارش توسط شرکت دریافت شده باشد، عملیات در سال آینده، 2018 منعکس می شود. به دلیل تأخیر طرف مقابل در ارائه اسناد لازم، انعکاس هزینه‌ها بعداً خطایی تلقی نمی‌شود.

اگر هزینه ها بر نتایج مالی فعالیت ها تأثیر می گذارد، باید در سایر هزینه ها لحاظ شود. در این مورد، یک ورودی در حسابداری انجام می شود:

Dt sch. 91.2 Kt c. 60 (76 و غیره) - بازتابی از میزان زیان دوره های قبلی.

اگر هزینه ها بر نتایج مالی تأثیری نداشته باشد، به گونه ای در حسابداری منعکس می شود که گویی اسناد اولیه در تاریخ دریافت شده است.سرمایه گذاری به موقع:

Dt sch. 20 (08 و غیره) Kt c. 60 (76 و غیره) - بازتابی از مقدار هزینه های دوره های گذشته.

مشخصات بازپرداخت

اگر در پایان دوره مالیاتی مشخص شود که مقدار کسر بیشتر از مقدار مالیات محاسبه شده بر روی معاملات شناسایی شده به عنوان موضوع مالیات است، مابه التفاوت مشمول بازپرداخت (بازپرداخت، جبران) به پرداخت کننده.

پس از اینکه نهاد تجاری اظهارنامه را ارسال کرد، کارشناسان IFTS اعتبار مبلغ ادعا شده برای بازپرداخت را ارزیابی می کنند. برای این، یک بررسی پس زمینه انجام می شود. پس از اتمام آن، در مدت یک هفته، مرجع نظارت باید در مورد جبران مبالغ مربوطه در صورت عدم شناسایی تخلف تصمیم گیری کند.

در صورت مشاهده اشتباهات، حقایق عدم رعایت قوانین مالیاتی، اقدامی تنظیم می شود. این سند همراه با سایر مواد حسابرسی به رئیس بازرسی مالیاتی که حسابرسی را انجام داده است ارائه می شود. بر اساس نتایج بررسی آنها، رئیس IFTS در مورد موضوع مسئولیت پذیری (عدم آوردن) پرداخت کننده در قبال تخلفات انجام شده تصمیم می گیرد. در کنار این، یکی از تصمیمات زیر باید گرفته شود:

• بازپرداخت مالیات به طور کامل.
• امتناع از غرامت.
• بازپرداخت بخشی از مبلغ ادعا شده.

اگر مالیات معوقه یا سایر پرداخت های اجباری به بودجه، جریمه های معوقه (جریمه) قابل پرداخت یا قابل بازیابی وجود داشته باشد، خدمات مالیاتی فدرال به طور مستقل مبالغی را که باید در مقابل این بدهی ها بازپرداخت شود، تعیین می کند..