نمونه ای از مالیات غیر مستقیم. کد مالیاتی

2024 نویسنده: Howard Calhoun | [email protected]. آخرین اصلاح شده: 2023-12-17 10:25

مالیات در جامعه مدرن دو کارکرد دارد. آنها از یک طرف بودجه (ابزار اصلی اقتصادی دولت) را پر می کنند و از طرف دیگر اقتصاد را تنظیم می کنند، استانداردهای اجتماعی را برابر می کنند و توسعه صنایع مورد نیاز جامعه را در اولویت قرار می دهند. یک سیستم منسجم از این پرداخت ها به شکل مدون به طور قانونی توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است. از نظر کارکردی، از دو بخش تشکیل شده است: یک بخش عمومی که اصول یکپارچه سیستم مالیاتی را ایجاد می کند و بخش ویژه که مکانیسم هر مالیات یا هزینه را نشان می دهد. فصل های جداگانه در بخش دوم قانون مالیات، مالیات بر ارزش افزوده (VAT) و عوارض غیر مستقیم (یا صرفاً مالیات غیر مستقیم) است. این مقاله به بررسی آنها اختصاص داده خواهد شد.

سیاست مالیاتی دولت

ویژگی مقررات مالیاتی در این واقعیت نهفته است که دولت با تغییر نرخ های مالیاتی محیط اقتصاد کلان را تغییر می دهد. این سیاست مالیات است. مشخصاً، آنها باید از اصل تولید مثل پیروی کنند، یعنی به رشد تولید اجتماعی، افزایش بهره وری کار کمک کنند. با این حالمقررات مالیاتی موضوع حساسی است، بنابراین هنگام تغییر نرخ مالیات باید به نبض وضعیت اقتصادی حساس بود.

واضح است که قانونمندی های آن با منحنی لافر نشان داده می شود که به نام اقتصاددانی از دانشگاه لس آنجلس، که اصل وابستگی درآمدهای بودجه به نرخ مالیات را کشف کرد، نامگذاری شده است. او وابستگی عملکردی را به صورت کلاسیک نشان داد: در محور آبسیسا - درصدی که دولت به خزانه‌داری وضع می‌کند، در محور دستورات - میزان مالیات دریافتی. در ابتدا این منحنی افزایش می یابد. معنای اقتصادی این موضوع به این صورت است که تولید در این بخش به ترتیب با سرعت بیشتری نسبت به نرخ مالیات افزایش می‌یابد و اقتصاد در حال پیشرفت است و درآمدهای مالیاتی افزایش می‌یابد. با این حال، در سطح 40-50٪ نرخ مالیات (برای کشورهای جهان اول) و 35-40٪ (برای کشورهای جهان سوم)، منحنی به حداکثر می رسد و شروع به کاهش می کند. در این مورد گفته می شود که سیاست مالیاتی تبعیض آمیز است. با درآمدهای نسبتاً بالای جمعیت شاغل، بار مالیاتی 40 تا 45 درصد سطح درآمد آنها است.

بنابراین، کاهش مداوم در نسبت بار مالیاتی نسبت به درآمد جمعیت به عنوان شاخصی از پیشروی سیاست اجتماعی در نظر گرفته می شود.

مالیات مستقیم و غیر مستقیم

مالیات ها با توجه به ماهیت معافیت مالیاتی به دو دسته مستقیم و غیر مستقیم تقسیم می شوند. مبنای مالیات برای مالیات های مستقیم، درآمد (حقوق، سود، اجاره، بهره) یا اموال (زمین، خانه، اوراق بهادار) متعلق به مؤدی است. نمونه هایی از مالیات های مستقیم عبارتند از: مالیات زمین، مالیات بردرآمد، دارایی، مالیات حمل و نقل، مالیات بر درآمد. مالیات غیرمستقیم، بر خلاف مالیات مستقیم، اساساً ویژگی متفاوتی دارد - هزینه‌های اضافی بر قیمت یا تعرفه.

اما برای مصلحت، در مورد شرایط تشکیل پایه مالیات بر درآمد اظهار نظر می کنیم. اصطلاح "غیرمستقیم" نیز در آنجا یافت می شود، اما از این جهت ربطی به مالیات های غیرمستقیم ندارد (مالیات بر سود، همانطور که قبلاً اشاره کردیم، مستقیم است). در این تفسیر، شباهت نام با ویژگی های خود مالیات همراه نیست، بلکه با روند تعیین ارزش آن مرتبط است. هنگام تعیین پایه مالیاتی، هزینه های مستقیم مربوط به تولید اصلی از آن کسر می شود و هزینه های غیر مستقیم کسر نمی شود. مالیات بر درآمد به روشی کاملاً اقتصادی به تخصصی شدن بیشتر شرکت کمک می کند و هزینه های غیر تولیدی آن را به حداقل می رساند.

در مورد مالیات های غیرمستقیم، کارل مارکس اقتصاددان برجسته آلمانی در مورد ماهیت آنها در برداشت پنهان، پنهان در هر خرید، برداشت وجوه از شهروندان توسط دولت توضیح داد. به نظر می رسد که مصرف کنندگان فقط یک محصول را خریداری می کنند، بنابراین نمی توانند اشتهای بودجه را کنترل کنند. در واقع، مصرف کننده به عنوان پرداخت کننده عمل می کند، در حالی که فروشنده کالا و خدمات به عنوان جمع کننده مالیات های غیرمستقیم و یک واسطه در انتقال آنها به دولت عمل می کند.

مالیات‌های غیرمستقیم خالص زیر در روسیه اعمال می‌شود: مالیات بر ارزش افزوده (VAT)، عوارض مالیاتی و عوارض گمرکی.

مالیات غیرمستقیم. VAT

مالیات بر ارزش افزوده اولین بار در فرانسه معرفی شد، در سال 1958 آزمایشی آزمایشی شد و سپس اجرا شد. در دهه 70 توسط سایر کشورهای اروپایی قرض گرفته شد. در روسیه، قانون "در مورد مالیات بر ارزش افزوده" در سال 1992 توسط دولت یگور گیدار به تصویب رسید. اول، نرخ آن 28٪ بود که بار مالیاتی قابل توجهی ایجاد کرد، و سپس دو بار کاهش یافت: به ترتیب به 20٪ و 18٪.

مالیات غیرمستقیم مالیات بر ارزش افزوده با موفقیت در سیستم های مالیاتی جهان گسترش می یابد. دلیل محبوبیت آن چیست؟ به احتمال زیاد، در عدم حساسیت به پدیده های بحرانی در اقتصاد و عدم چرخه، زیرا نه تولید، بلکه مصرف مالیات گرفته می شود.

جهت‌های اصلی سیاست بودجه روسیه برای سال 2012 و برای دوره تا سال 2014 بر نقش پیشرو مالیات بر ارزش افزوده در سیستم مالیاتی فدرال تأکید دارد. این مالیات 32 تا 35 درصد از درآمد مالیاتی فدرال را تشکیل می دهد.

مالیات بر ارزش افزوده به عنوان مثالی از مالیات غیرمستقیم فرض می کند که پایه مالیاتی (طبق ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه) فروش کالا و خدمات در روسیه، انتقال کالا و ارائه خدمات است. خدماتی که برای آنها کسر نمی شود، کار نصب و ساخت و ساز برای نیازهای شخصی انجام می شود، واردات کالا به قلمرو فدراسیون روسیه.

رفتار ترجیحی در پایه مالیات بر ارزش افزوده

قانون مالیات برخی از معاملات را از دامنه بسیار گسترده مالیات بر ارزش افزوده مستثنی می کند: گردش روبل و ارز خارجی، انتقال اموال توسط یک شرکت به جانشین آن، انتقال اموال برای فعالیت های قانونی غیر قانونی. سازمان های انتفاعی، انتقال ملک به عنوان سرمایه گذاری، بازگشت پیش پرداختشرکت کننده در مشارکت تجاری و جامعه، خصوصی سازی توسط افراد آپارتمان های دولتی و شهرداری، مصادره، ارث بردن اموال.

مالیات غیرمستقیم مالیات بر ارزش افزوده نیز شامل تعدادی از نرخ های مالیات ترجیحی است. اول، نرخ صفر. برای کالاهای صادراتی تعریف شده توسط رژیم FTZ (منطقه آزاد گمرکی) استفاده می شود. همچنین در رابطه با خدمات بارگیری، حمل و نقل، همراهی کالاهای صادراتی مربوط به ترانزیت بین المللی کالا از طریق خاک روسیه و برای حمل بار و مسافر در صورتی که از قلمرو فدراسیون روسیه ارسال نشده باشند، استفاده می شود.

با این حال، اگر بیشتر در مورد مالیات پیچیده ای مانند مالیات بر ارزش افزوده صحبت کنیم، نرخ کاهش یافته (10٪) برای مواد غذایی، کالاهای کودکان، رسانه ها و محصولات کتاب نیز اعمال می شود. بنابراین، قوانین مالیاتی فدرال یک رژیم مالیاتی ساده را برای این دسته از کالاها با کاهش قیمت آنها و در نتیجه افزایش تقاضا برای آنها ارائه می دهد. همانطور که می بینید، مالیات های غیرمستقیم در فدراسیون روسیه در یک منطقه خاص که مربوط به چرخه های تولید نیست، عمل می کند و ورودی آنها به بودجه یکنواخت تر است.

چه چیز دیگری در پایه مالیات بر ارزش افزوده گنجانده شده است

اشخاص حقوقی و کارآفرینان فردی، هنگام پر کردن اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده، در پایه مشمول مالیات نیز درج می کنند:

• پیش های دریافتی. استثناها، پرداخت‌های مشابه برای کالاهای مشمول نرخ 0٪ (به بالا مراجعه کنید) و برای محصولات با چرخه تولید بیش از 6 ماه است.
• وجوه با وضعیت "کمک مالی"، امادر ازای کالاها و خدمات فروخته شده دریافت می شود.
• سود اعتبار تجاری، سفته، اوراق قرضه از نظر بیش از نرخ بازپرداخت بانک مرکزی فدراسیون روسیه.
• غرامت منتقل شده طبق قراردادهای بیمه در صورت نکول توسط طرف مقابل.

اما یک استثنا از این قاعده وجود دارد: یک شخص حقوقی یا کارآفرین فردی که درآمد او در 3 ماه گذشته بیش از 2 میلیون روبل نبوده است، درخواست مربوطه را به خدمات مالیاتی می نویسد و از پرداخت معاف است. مالیات بر ارزش افزوده برای 12 ماه.

در مورد پیچیدگی تعیین پایه مالیات بر ارزش افزوده

ما نمونه ای از مالیات غیرمستقیم مالیات بر ارزش افزوده را مطابق با فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه فقط از نظر تشکیل پایه مالیاتی در نظر گرفتیم. چرا یک مثال؟ برای اینکه خوانندگان از پیچیدگی محاسبه آن بر اساس اسناد اولیه پی ببرند. برای یک شرکت تولیدی بزرگ، تهیه شایسته اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده، که مستلزم عدم اعمال جریمه توسط مقامات مالیاتی است، مرتبط و مهم است. این شغلی است که واقعاً واجد شرایط است و به دانش خاصی از حسابرس نیاز دارد. این حوزه فعالیت توسط قانون N 943-1 "در مورد مقامات مالیاتی روسیه" مورخ 1991-21-03 تعیین شده است. مالیات بر ارزش افزوده، دیگران - مالیات بر درآمد. عمومی‌هایی که می‌توانند هر دو را انجام دهند بسیار کمتر رایج هستند.

درباره روش شناسی حسابرسی مالیات بر ارزش افزوده

بیایید نگاهی بیندازیم"آشپزخانه داخلی" مالیات، در مورد تأیید، به عنوان مثال، مالیات غیر مستقیم مالیات بر ارزش افزوده. به طور کلی، بازرسی ها دوربینی، میدانی هستند و هر دو نوع قبلی را شامل می شوند. با توجه به میزان پوشش پایه مالیاتی به موضوعی و پیچیده، پیوسته و انتخابی تقسیم می شوند.

حسابرسی میز مالیات بر ارزش افزوده چگونه کار می کند؟ بازرسان مالیاتی آن را مستقیماً در دفتر خود انجام می دهند. در خدمت آنها اظهارنامه های مالیاتی است که قبلاً توسط شخص حقوقی یا کارآفرین فردی در حال بررسی ارائه شده است و ثبت اسناد حسابداری و اولیه آن که در طول خود چک مورد نیاز است. حسابرسی در محل مستقیماً در بخش حسابداری یک شخص حقوقی (کارآفرین) انجام می شود.

به عنوان یک قاعده، در آستانه ممیزی جامع مالیات بر ارزش افزوده مستند در محل، حسابرسی میز گزارش مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط مؤدی و محاسبات ارائه شده برای آنها انجام می شود تا متعاقباً مغایرت های آن مشخص شود. با ممیزان مالیاتی تعیین شده واقعی طبق اسناد مالیاتی اولیه.

مالیات بر ارزش افزوده، به عنوان مثالی از مالیات غیرمستقیم، دو جهت را برای حسابرسی صورتهای شرکت توسط حسابرسان نشان می دهد: کامل بودن پایه مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده در آنها و صحت کسر مالیات استفاده شده توسط حسابداران..

تجزیه و تحلیل خرید کالا در جریان حسابرسی مالیات بر ارزش افزوده

در طول یک بررسی جامع، ابتدا در دسترس بودن اسناد اولیه روی تامین کنندگان به دقت بررسی می شود. در مورد تامین کنندگان، گنجاندن کالاها و خدمات ارائه شده توسط آنها هم در پایه مشمول مالیات و هم در کسر (تعیین شده مطابق با ماده شماره 171-173 قانون مالیات فدراسیون روسیه) قابل انجام است.فقط تحت شرایط خاصی در نظر گرفته می شود. باید یک سند اولیه وجود داشته باشد - فاکتوری از تامین کننده، که طبق حسابداری به حساب اختصاص داده شده به آن واریز می شود، عملیات روی آن در دوره مالیاتی گزارش مربوطه (به معنای اظهارنامه مالیاتی مربوطه) لحاظ می شود.

نمونه ای از چنین بازپرداختی می تواند بازگرداندن مازاد بر مالیات بر ارزش افزوده واقعی پرداخت شده بیش از یک کد مالیاتی خاص فدراسیون روسیه در شرایط زیر باشد: یک شرکت چاپ و نشر کتاب کاغذ و رنگ می خرد، در حالی که 18٪ پرداخت می کند. مالیات، اما محصولات نهایی قابل فروش (کتاب) مشمول مالیات 10 درصدی هستند. با توجه به موارد فوق، مازاد بر مالیات خرید کاغذ و رنگ بر مالیات فروش کتاب مشمول کسر مالیات می شود.

تجزیه و تحلیل فروش کالا در جریان حسابرسی مالیات بر ارزش افزوده

فروش کالا بر اساس فاکتورهای صادر شده توسط شخص حقوقی حسابرسی شده و گزارش فروش آن (یک ثبت مالیات تلفیقی خاص، اما در واقع یک پایگاه داده اظهارنامه مالیاتی دست‌نویس) پیگیری می‌شود.

این بررسی مربوط به انطباق دفاتر حسابداری از نظر تسویه حساب با تامین کنندگان و پیمانکاران و تسویه حساب با افراد پاسخگو است. در این صورت، نسخه دوم فاکتورها باید به مجله پیوست شود.

مالیات غیرمستقیم مالیات بر ارزش افزوده بر اساس اصل معاملات غیر صوری تعیین می شود (برای عرضه هر محصول باید پرداخت بدون نقد مناسب - از حساب جاری شرکت یا از صندوق نقدی - به صورت نقدی وجود داشته باشد). بنابراین، تلاش های ممکن برای بازگشت مالیات بر ارزش افزوده به شرکت با توجه به واقعی استعملیات.

مقامات مالیاتی عملیات مربوط به حساب K-tu 201 01 610 و K-tu 201 04 610 را بررسی می کنند. در صورت عدم وجود فاکتور برای فروش کالا (خدمات)، حسابرسی مالیاتی متقابل انجام می شود. آن را در بخش حسابداری طرف مقابل شخص حقوقی قرار دهید. اگر هم نباشد معامله صوری است و این جرم اقتصادی است. در عین حال، توجه به ترتیب زمانی تنظیم و ثبت فاکتورها جلب می شود. همچنین، چک‌های انتخابی برای تحویل‌های بزرگ که فاکتورهای آن موجود است، تعیین می‌شود.

نمونه ای از خطای مالیاتی هنگام فروش محصول

شرکت تامین کننده باید برای اجرای قراردادها از پشتیبانی قانونی شایسته برخوردار باشد. نکته این است که فروش خدمات و کالاها باید همیشه مشمول افزایش قیمت آنها به میزان مالیات بر ارزش افزوده باشد. طرفین منعقد کننده قرارداد موظفند جزئیات اجباری قیمت مشخص شده را - با مالیات یا بدون مالیات - به وضوح تعریف کنند. قرارداد قیمت را بدون مالیات بر ارزش افزوده نشان می دهد، این است که به عنوان پایه مالیاتی عمل می کند. بنابراین بسیار مطلوب است که مبلغ مالیات بر ارزش افزوده در یک ردیف جداگانه در خود قرارداد تخصیص داده شود.

دومی به این دلیل است که طبق هنر. 424 قانون مدنی روسیه، طرفین قیمت کالا را طبق جزئیات مشخص شده در قرارداد می پردازند.

در پایان بررسی ما از مالیات بر ارزش افزوده، متذکر می شویم که به دلیل ماهیت جهانی آن، یکی از پیچیده ترین روش ها در بین مالیات های موجود در فدراسیون روسیه است.

عوارض غیر مستقیم. پایه مالیاتی

مالیات غیرمستقیم در فدراسیون روسیه (به جز بزرگترین آنها - مالیات بر ارزش افزوده) شامل مالیات فدرال - مالیات غیر مستقیم است.عوارض (اغلب به اختصار مالیات غیر مستقیم نامیده می شود) و عوارض گمرکی. از گروه خاصی از کالاها هم زمانی که در خاک روسیه فروخته می شوند و هم زمانی که از مرز روسیه منتقل می شوند، اخذ می شود. به بودجه یک شخص حقوقی و کارآفرینان فردی واریز می شود و پرداخت کنندگان واقعی مصرف کنندگان هستند، زیرا در قیمت کالایی که خریداری می کنند لحاظ می شود. از آنجایی که مبلغ مالیات در قیمت کالا منظور می شود، بدیهی است که مالیات غیرمستقیم، عوارض غیر مستقیم است.

به عنوان یک قاعده، خودروها، محصولات الکلی، سوخت دیزل، روغن موتور، آبجو، بنزین مستقیم و موتور، محصولات حاوی الکل و الکل، محصولات تنباکو مشمول مالیات هستند.

طبق ماده 182 قانون مالیات، موضوع مالیات فروش کالاهای مشمول مالیات غیر مستقیم تولید شده در روسیه توسط مالیات دهنده، دریافت و ارسال این محصولات، انواع خاصی از انتقال کالا (طرح عوارض) است. عملیات جابجایی کالاهای مشمول مالیات خارج از روسیه.

تکرار 1 ص 6 هنر. 182 قانون مالیات فدراسیون روسیه وقوع یک شیء مالیات غیر مستقیم را در هنگام مصادره و ارسال کالاهای بدون مالک با این مالیات غیر مستقیم تعیین می کند. آیا موضوع مالیات و انتقال اموال مشمول مالیات غیر مستقیم به سرمایه مجاز شرکت ها است.

رویه مالیات غیر مستقیم

صادرات کالاهای مشمول مالیات غیر مستقیم، انتقال بین بخشهای یک شرکت تولیدی، انتقال اولیه کالاهای مصادره شده برای پردازش صنعتی بعدی،دارایی در بندر SEZ.

نرخ های مالیات غیر مستقیم برای دوره تا سال 2015 در هنر ارائه شده است. 193 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

روسیه.

دوره مالیاتی برای فروش داخلی کالاهای غیر مستقیم یک ماه است، برای کسانی که از طریق مرز حمل می شوند - طبق قانون کار فدراسیون روسیه.

نمونه تعیین میزان مالیات غیر مستقیم

شرایط اولیه: کارخانه تقطیر ودکای با محتوای الکل اتیلیک 40 درصد تولید می کند. تولید آن با حجم ماهیانه 500 لیتر مشخص می شود. نرخ مالیات فعلی 210 روبل در هر لیتر اتیل الکل بی آب است. مقدار مالیات غیر مستقیم الکل اتیلیک خریداری شده 1650 روبل است.

تصمیم: پایه مشمول مالیات خواهد بود: 500 x 40٪=200 لیتر.

مقدار مالیات غیر مستقیم مربوط به ودکای فروخته شده: 200 لیتر در 210 روبل=42000 روبل.

مبلغ مالیات غیر مستقیم قابل پرداخت: 42,000 - 1650=40,350 روبل

نتیجه گیری

مالیات های غیرمستقیم یکی از ویژگی های ضروری سیستم مالیاتی مدرن است. از اهمیت ویژه ای در آن مالیات بر ارزش افزوده است که بیشترین میزان درآمد بودجه مالیاتی (33-35٪ برای روسیه) را فراهم می کند. لازم به ذکر است که نرخ مالیات بر ارزش افزوده مشوق مهمی برای توسعه اقتصادی است. جای تعجب نیست که در طول دوره رشدپتانسیل اقتصادی کشور، از سال 1992، نرخ مالیات بر ارزش افزوده در روسیه از 28٪ به 18٪ کاهش یافته است.

توجه داشته باشید که مالیات غیر مستقیم یک مالیات غیرمستقیم است، اما مشخص است. اگرچه این کشور نسبت به مالیات بر ارزش افزوده سهم کمتری در درآمدهای مالیاتی دارد، اما نرخ‌های آن نشان‌دهنده نگرش دولت به طبقه متوسط است.