حق بیمه استهلاک - چیست؟

2024 نویسنده: Howard Calhoun | [email protected]. آخرین اصلاح شده: 2023-12-17 10:25

تقریبا هر شرکتی دارایی های ثابت (OS) دارد. آنها تمایل به فرسودگی دارند. طبق قوانین PBU، دارایی‌های ثابت ثبت می‌شوند و استهلاک از آن‌ها اخذ می‌شود.

هزینه استهلاک

اینها مقادیری هستند که برای جبران استهلاک سیستم عامل استفاده می شود. آنها در هزینه های توزیع یا تولید لحاظ می شوند.

هزینه های استهلاک مبالغی است که بر اساس ارزش دفتری اشیاء و نرخ های مربوط محاسبه می شود. هنجار درصد جبران سالانه بهای تمام شده قسمت فرسوده دارایی ثابت است.

گروه های دارایی

بسته به عمر مفید اجسام تشکیل می شوند:

• گروه I - 1-2 سال؛
• II - 2-3;
• III - 3-5 ساله؛
• IV - 5-7;
• V – 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - بیش از 30 سال.

حق بیمه استهلاک دارایی های ثابت چقدر است؟

این اصطلاح در قانون تعریف نشده است. با این حال، حسابداران و اقتصاددانان کاملاً فعالانه از این مفهوم در فعالیت های خود استفاده می کنند.

مالیات دهنده می تواند هزینه های در نظر گرفته شده در گزارش را لحاظ کنددوره (بسته به رژیم مالیاتی)، هزینه سرمایه گذاری در دارایی های ثابت، یعنی هزینه هایی که شرکت می تواند در یک زمان شناسایی کند. این «منافع» حق بیمه استهلاک است. تعهدی می تواند ایجاد شود، از جمله برای تکمیل، بازسازی، نوسازی تسهیلات.

محدودیت

چندین وجود دارد.

اول، پاداش استهلاک را نمی توان برای اشیاء دریافتی رایگان اعمال کرد. قانون مربوطه بند 9 258 ماده قانون مالیات را اصلاح می کند.

ثانیاً حداکثر پاداش استهلاک تعیین شده است. برای سیستم‌عامل‌های موجود در گروه‌های I-II و VIII-X، 10٪ و برای سایر اشیا (گروه III-VII) - 30٪ (قبلاً 10٪ بود).

شاخص های نشان داده شده در ایجاد، انحلال جزئی، تملک، مقاوم سازی، تجهیز مجدد فنی و غیره استفاده می شود.

بازیابی

در طول اجرا قبل از انقضای 5 سال از تاریخ راه اندازی سیستم عامل تولید می شود. اعاده پاداش استهلاک، به عبارت ساده، درج مبلغ آن در درآمد است. الزام مربوطه در بند تعیین شده است. 4 9 بند 258 ماده NK.

هر دو 10 و 30 درصد از هزینه ها مشمول بازیابی هستند. این روش برای سایر روش های دفع ارائه نشده است.

مقررات انتقالی

نسخه جدید ماده 258 قانون مالیاتی در سال 1388 لازم الاجرا شد

براساس بند. بند 23 بند 272 این قانون، پاداش استهلاک مبلغی است که در هزینه های آن دوره شناسایی می شود.که اقلام تعهدی استهلاک اشیایی که در آنها سرمایه گذاری های سرمایه ای انجام شده آغاز شد.

از این نتیجه می شود که هنگام خرید / ایجاد یک شی، 30٪ حق بیمه برای وجوهی که از دسامبر 2008 به بهره برداری رسیده اند اعمال می شود. اگر قیمت اصلی اشیاء ارتقا یافته بعد از 1 ژانویه تغییر کند، می توان از آن استفاده کرد. 2009

اما، بر اساس مفاد بند 10 بند 9 ماده FZ شماره 224، مفاد ویرایش جدید هنر. 258 باید برای دارایی های ثابتی که از ژانویه 2008 به بهره برداری رسیده اند اعمال شود. بر این اساس، حسابداران یک سوال داشتند: آیا اگر شی خریداری شده و در سال 2008 به بهره برداری رسیده در همان سال فروخته شود، آیا پاداش استهلاک در درآمد لحاظ می شود؟

ابتدا، وزارت دارایی توضیح داد که بازگرداندن حق بیمه ضروری است. با این حال، پس از آن، نظر متفاوتی بیان شد. در نتیجه، موضع زیر اتخاذ شد.

هنگام تحقق قبل از لازم الاجرا شدن ماده جدید در مورد بازگرداندن اجباری حق بیمه (یعنی قبل از 1 ژانویه 2009) دارایی های ثابت تحصیل شده در سال 2008، پرداخت کننده نباید مبلغ آن را در درآمد لحاظ کند.. این نتیجه گیری بر اساس بند 2 5 ماده TC تدوین شده است که بر اساس آن، اقدامات قانونی در مورد مالیات و عوارض، تعیین تعهدات جدید یا بدتر کردن وضعیت یک واحد تجاری به هر طریق دیگر، عطف به ماسبق نمی شود.

شایان ذکر است در صورت فروش بعد از تاریخ 1388/01/01 ملک مورد بهره برداری در تاریخ 1/1/2008، حق بیمه استهلاک باید باشد.بازیابی.

کاربرد عملی

پرداخت کنندگان می توانند بدون توجه به نحوه محاسبه استهلاک، حق بیمه را اعمال کنند.

در صورت استفاده از روش خط مستقیم، هزینه اصلی کالا با پاداش استهلاک کاهش می یابد. این هزینه به عنوان مبنایی برای محاسبه استهلاک ماهانه در حسابداری مالیاتی در نظر گرفته می شود.

اگر شرکتی از روش غیرخطی استفاده کند، دارایی‌های ثابت پس از راه‌اندازی (به بهای تمام شده اولیه، کاهش حق بیمه) در گروه (زیرگروه) مناسب لحاظ می‌شود.

مثال

برای وضوح، بیایید یک شرکت مشروط را انتخاب کنیم - CJSC "ایوان". داده های اولیه به شرح زیر است:

• استهلاک با استفاده از روش غیر خطی محاسبه می شود.
• با توجه به OS III-VII gr. 30 درصد حق بیمه اعمال می شود.
• در مرداد ۱۳۹۵، این شرکت تجهیزاتی را که در گروه هفتم قرار داشتند خریداری و به بهره برداری رساند. هزینه اولیه سیستم عامل 1 میلیون روبل است.

حالا پاداش استهلاک را محاسبه می کنیم. در پایان 9 ماه در سال 2016، حسابدار شرکت مبلغ زیر را به عنوان بخشی از هزینه ها در نظر می گیرد:

1 میلیون روبل x 30%=300 هزار روبل

مابقی هزینه تجهیزات (1 میلیون روبل - 300 هزار روبل=700 هزار روبل) باید در کل ترازنامه گروه VII از 1 سپتامبر 2016 درج شود

آیا استفاده از حق بیمه باید در سیاست مالی منعکس شود؟

متخصصان مالیاتی و سرمایه داران معتقدند که اگر یک شرکت از "مزایا" استفاده می کند، باید در سیاست حسابداری ثابت شود. متناظرنتیجه گیری در نامه های وزارت دارایی و خدمات مهاجرت فدرال وجود دارد.

دادگاه های داوری موضع متفاوتی اتخاذ می کنند. به ویژه، آنها معتقدند که شرکت می تواند از پاداش استهلاک استفاده کند و این واقعیت نباید در سیاست حسابداری ثابت شود.

وکلا به نوبه خود توصیه می کنند تصمیم در مورد استفاده از "مزایا" منعکس شود تا از درگیری با خدمات مالیاتی فدرال جلوگیری شود.

عواقب کاربرد

پاداش استهلاک در حسابداری قابل استفاده نیست. در حسابداری مالیاتی، بر این اساس، در ماه شروع محاسبه مبالغ استهلاک شی، هزینه بیشتری تشکیل می شود. تفاوت موقت مالیاتی بین حساب ها وجود دارد. منجر به یک DTL (بدهی مالیات معوق) می شود.

از ماه دوم محاسبه مبالغ استهلاک، هزینه های حسابداری مالیاتی کمتر از هزینه های حسابداری خواهد بود. این به دلیل این واقعیت است که میزان استهلاک ماهانه بیشتر خواهد بود، زیرا محاسبه با هزینه اولیه بدون در نظر گرفتن حق بیمه انجام می شود.

بر این اساس از ماه دوم مابه التفاوت موقت کاهش می یابد و IT بازپرداخت می شود.

ویژگی های بازتاب

پست هایی را با پاداش استهلاک در نظر بگیرید. بیایید یک شرکت مشروط LLC "Antey" را در نظر بگیریم. داده های اولیه به شرح زیر است:

• در مارس 2016، شرکت یک سیستم عامل موجود در گروه III را خریداری و راه اندازی کرد.
• هزینه شی 1 میلیون 200 هزار روبل است. (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده).
• عمر مفید - 60 ماه. (5 سال).
• هزینه ها و درآمدهای شرکتبر مبنای تعهدی تعیین می شود.
• در حسابداری مالیاتی، 30% حق بیمه برای دارایی های ثابت گروه III-VII اعمال می شود.
• استهلاک با استفاده از روش خط مستقیم در هر دو سوابق مالیاتی و حسابداری محاسبه می شود.

در مارس 2016، حسابدار موارد زیر را انجام می دهد:

• db ch. 08 ساباک. "اکتساب سیستم عامل" Kd sch. 60 - 1200000 - خرید دارایی ثابت در نظر گرفته شده است؛
• db ch. حساب فرعی 01 "سیستم عامل شخصی" Cd sch. 08 ساباک. "اکتساب دارایی های ثابت" - 1,200,000 - نشان دهنده راه اندازی دارایی های ثابت است.

حساب پاداش استهلاک در ماه آوریل انجام می شود. حسابداری مالیاتی مبلغ 360 هزار روبل را منعکس می کند. (1 میلیون 200 هزار روبل x 30٪). استهلاک ماهانه خواهد بود:

(1 میلیون و 200 هزار روبل - 360 هزار روبل) / 60 ماه=14 هزار روبل در ماه

کل هزینه در ماه آوریل در حسابداری مالیاتی خواهد بود:

360 هزار روبل + 14 هزار روبل=374 هزار روبل

تفاوت زمانی بین حساب ها ظاهر می شود. این است:

374 هزار روبل - 20 هزار روبل.=354 هزار روبل.

او نیز به نوبه خود باعث ایجاد IT می شود:

354 هزار روبل x 20%=70 800.

ارسال‌های ماه آوریل باید به شرح زیر باشد:

• db ch. 20 سی دی اس سی. 02 - 20 هزار روبل - نشان دهنده استهلاک دارایی های ثابت است؛
• db ch. 68 حساب فرعی "محاسبات مالیات بر درآمد" Kd c. 77 - 70 800 روبل - IT در نظر گرفته شده است.

در ماه مه و ماه های بعدی، در کل دوره بهره برداری مفید از تسهیلات، هزینه حسابداری بیشتر خواهد بود (20 هزار روبل > 14 هزار روبل). به عبارت دیگر وجود خواهد داشتبازپرداخت تفاوت موقت 6 هزار روبل. بر این اساس، IT 1200 روبل کاهش می یابد. (6 هزار روبل x 20%).

سیم کشی باید به این صورت باشد:

• db ch. 20 سی دی اس سی. 02 - 20 هزار روبل - استهلاک انباشته دارایی های ثابت؛
• db ch. تعداد سی دی 77. 68 فرعی "محاسبات مالیات بر درآمد" - 1200 روبل. - بازپرداخت جزئی IT در نظر گرفته شده است.

مشکلات با بازیابی پاداش

سوالاتی از حسابداران به دلیل این واقعیت مطرح می شود که نه در بند. 4 9 از بند 258 ماده TC، و همچنین در سایر هنجارهای فصل 25 این قانون، زمان لازم برای بازگرداندن پاداش را بیان نمی کند: در دوره استفاده یا اجرای آن از دارایی های ثابت.

طبق مفاد زیر. 5 بند 4 271 این ماده، دریافت هایی به صورت مبالغ ذخیره ترمیم شده و سایر درآمدهای مشابه باید در آخرین روز دوره مالیاتی (گزارشگری) که در آن واقعاً بازیابی شده اند منعکس شود. وزارت دارایی توضیح داد که پاداش استهلاک در هزینه ها بر اساس پار. 2 9 امتیاز هنر. 258 کد مالیاتی در دوره ای که سیستم عامل در آن پیاده سازی شده است در پایه گنجانده شده است.

حسابداران به سؤالات زیر نیز علاقه مند هستند: آیا درج حق بیمه در درآمد نشان می دهد که شرکت واقعاً این مبلغ را از دست می دهد و نمی تواند 10٪ یا 30٪ از قیمت اصلی شی را در هزینه ها لحاظ کند؟ آیا پرداخت کننده با بازگرداندن حق بیمه می تواند درآمد حاصل از فروش وجوه را به همان میزان کاهش دهد؟

وزارت دارایی توضیح داد که یک واحد اقتصادی حق محاسبه مجدد میزان استهلاک کالای فروخته شده در دوره های گذشته و ارزش باقیمانده آن را ندارد. ATاین ارتباط، بر اساس زیر 1 1 بند 268 ماده TC درآمد حاصل از فروش این ملک را فقط می توان با ارزش باقیمانده کاهش داد.

بر این اساس، پاداش استهلاکی که مبلغ آن احیا می شود، در ترکیب هزینه ها چه در دوره ترمیم و چه بعد از آن منعکس نمی شود.

در این میان، به گفته تعدادی از کارشناسان، این موضع وزارتخانه را می توان بحث برانگیز دانست. این به دلیل موارد زیر است.

هیچ منع مستقیمی برای درج مجدد مبلغ حق بیمه در هزینه ها در قانون وجود ندارد. همانطور که در زیر بیان شد. ماده 1 بند اول ماده 268 قانون مالیاتی در هنگام فروش شیء استهلاک پذیر به نسبت ارزش باقیمانده درآمد کاهش می یابد. این تفاوت بین قیمت اصلی و مقدار استهلاکی است که در طول عملیات به وجود می‌آید.

هزینه اولیه شامل هزینه اکتساب، ساخت، تحویل، ساخت، رساندن به شرایط قابل استفاده است.

بعد، باید به par مراجعه کنید. 3 9 بند 258 ماده قانون مالیات. اشاره می‌کند که دارایی‌های ثابتی که حق بیمه در مورد آنها اعمال شده است، در گروه‌ها به بهای تمام شده اصلی، منهای بیش از 10٪ یا 30٪ (برای گروه مربوطه) درج می‌شوند. مبلغ این سود در هزینه های دوره مالیاتی لحاظ می شود.

Nuances

باید گفت که عبارت فوق مستقیماً کاهش ارزش قیمت اولیه دارایی ثابت را پیش بینی نمی کند. این فقط محدودیتی را برای گنجاندن هزینه‌ها برای استهلاک بعدی ملک قید می‌کند.

علاوه بر این، ما در مورد آن صحبت می کنیمدرصدی از قیمت اصلی که به هزینه ها پرداخت می شود. در زمان فروش شیء، این مبالغ قابل بازپس گیری است. بر این اساس، یک مؤسسه با فروش دارایی های ثابت و با احتساب مبلغ حق بیمه در درآمد، می تواند سود حاصل از فروش را با قیمت باقیمانده شی کاهش دهد، به گونه ای که گویی حق بیمه اعمال نشده است.

مشکلات زمانبندی

همانطور که در بند بیان شد. 4 9 بند 258 ماده TC، لازم است حق بیمه فروش دارایی های ثابت قبل از انقضای 5 سال از تاریخ راه اندازی، اعاده شود. حسابداران از خود می پرسند که آیا برای اموال موجود در گروه های I-III، اگر استهلاک به طور کامل تا تاریخ فروش بازپرداخت شده باشد، آیا لازم است این الزام رعایت شود؟

به طور رسمی، شرکت باید الزامات آیین نامه را رعایت کند، زیرا هیچ محدودیتی در این زمینه وجود ندارد.

وزارت دارایی توضیح داد که از تاریخ 2009-01-01 بدون توجه به اینکه استهلاک در زمان اجرای شی جبران شده باشد یا خیر، حق بیمه باید بازگردانده شود.

در ضمن با درج مبلغ در درآمد می توانید ارزش باقیمانده این گونه اموال را به میزان این حق بیمه افزایش دهید. طبق قوانین زیر در بند اول ماده 268 قانون مالیات، امکان کاهش سود حاصل از فروش وجود دارد. با این حال، مقامات مالیاتی ممکن است در رابطه با چنین معاملاتی علیه سازمان شکایت کنند.

تعیین قیمت باقیمانده قبل از انقضای 5 سال: یک مثال

داده های اولیه زیر را بگیرید:

• هزینه اولیه شی 30 هزار روبل است؛
• هزینه های سقفی در دوره راه اندازی دارایی های ثابت (10٪) منعکس می شود - 3 هزار روبل؛
• مبلغ استهلاک تا تاریخ اجرا - 7 هزار روبل.

محاسبه به شرح زیر خواهد بود:

• هزینه اولیه=30 هزار روبل. - 3 هزار روبل.=27 هزار روبل.
• قیمت باقیمانده=27 هزار روبل - 7 هزار روبل=20 هزار روبل

اما با توجه به موارد فوق، بر اساس مفاد قانون مالیات، ارزش باقیمانده بیشتر خواهد شد:

30 هزار روبل - 7 هزار روبل=23 هزار روبل.

بعد، فرض کنید سیستم عامل با قیمت 25 هزار روبل فروخته شد. در این صورت، درآمد پرداخت کننده خواهد بود:

• 25 هزار روبل - 20 هزار روبل=5 هزار روبل (با هدایت موضع وزارت دارایی).
• 25 هزار روبل - 23 هزار روبل=2 هزار روبل (با در نظر گرفتن مفاد قانون).

نتیجه گیری

بنابراین ارزش باقیمانده یک شی قابل فروش را می توان به عنوان تفاوت بین قیمت اصلی آن (هزینه های بدون کسر حق بیمه) و ارزش باقیمانده (مقادیر استهلاک بدون احتساب حق بیمه) محاسبه کرد.

این رویکرد است که برای تعیین درآمد پرداخت کننده از فروش دارایی های ثابت استفاده می شود. اما در این مورد، ادعاهای IFTS امکان پذیر است.